企业所得税汇算清缴各项费用扣除标准及需要填列的申报表

企业所得税汇算清缴工作与3月1日开始至5月31日截止，财务人员在办理汇算清缴时，比较头疼的问题就是各类费用的扣除，因为涉及到扣除标准，需要填列各种纳税调整明细表。百科网为大家整理了常见各种费用的扣除标准以及需要填列的表单。

1、职工福利费

职工福利费扣除限额：不超过工资薪金总额的14%部分，准予扣除，超过部分不得扣除。

拿实际发生额与扣除限额比较，实际发生额不超过扣除限额的，据实扣除；实际发生额超过扣除限额的，按照扣除限额税前扣除，实际发生额大于扣除限额的部分，做纳税调增处理。

2、工会经费

工会经费扣除限额：不超过工资薪金总额的2%部分，准予扣除，超过部分不得扣除。

3、职工教育经费

职工教育经费扣除限额：不超过工资薪金总额的8%部分，准予扣除，超过部分准予结转以后年度扣除。

特殊情况：

符合条件的软件企业和集成电路设计企业，职工教育经费中国的职工培训费单独核算的可以按实际发生额全额税前扣除。

核力发电企业培养核电厂操纵员发生的培养费用（注意要单独核算），可以作为企业的发电成本税前扣除。

航空企业发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务员训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，可以作为航空企业运输成本税前扣除。

以上三项费用，计算扣除限额的依据均为工资薪金总额，这里的工资薪金总额是指合理的，实际发放的工资薪金，企业年底计提的奖金等，在汇算清缴前实际发放的，均可以作为计入工资薪金总额。

特别注意劳务派遣员工的工资，应分两种情况处理，若按照协议约定直接支付给劳务派遣公司，由劳务派遣公司发放给派遣员工，则应作为劳务费支出，在税前扣除，不计入工资薪金总额。若直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出，其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项费用扣除的依据。

以上三项费用，企业所得税汇算清缴时，需要填列A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》以及A105000《纳税调整项目明细表》，注意先填列《职工薪酬支出及纳税调整明细表》，某些数据会自动过入《纳税调整项目明细表》。

4、利息费用

非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除；非金融企业向非金融企业借款（非关联方）不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除；向关联企业借款的利息支出，接受关联方债权性投资与权益性投资比例为：金融企业为5：1，非金融企业为2：1。

向自然人借款的利息支出，分为向股东或有关联的自然人借款，受到以上双重限额，即受利率的限制，也受债资比本金的限制。向上述以外的内部职工或其他人员的借款，仅受利率的限制，即不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除。

利息支出需要填列《纳税调整项目明细表》（A105000）第 18 行对应的利息支出”：第 1 列“账载金额”填报纳税人向非金融企业借 款，会计核算计入当期损益的利息支出的金额。第 2 列“税收金额”填报按照税收规定允许税前扣除的利息支出的金额。若第 1 列≥第 2 列，第 3 列“调增金额”填报第 1-2 列金额。若第 1 列＜第 2 列，第 4 列“调减金额” 填报第 1-2 列金额的绝对值。

5、业务招待费

业务招待费支出扣除限额：按照实际发生额的60%扣除，且不得超过当年销售（营业）收入的千分之五，两者标准取其低。

业务招待费支出，汇算清缴需要填列《纳税调整项目明细表》（A105000）第 15 行“业务招待费支出”：第 1 列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额。第 2 列“税收金额”填报按照税收规定允许税前扣除 的业务招待费支出的金额。第 3 列“调增金额”填报第 1-2 列金额。

6、广告费和业务宣传费

广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除，超过部分，准予结转以后年度扣除。

特殊规定：

对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入的30%部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度内结转扣除。

烟草企业发生的广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。

以上业务招待费，广告费和业务宣传费的扣除限额计算依据，均涉及到“当年销售（营业）收入”，这里的当年销售营业收入，包括当年主营业务收入、其他业务收入以及视同销售收入。

广告费和业务宣传费支出，汇算清缴需要先填列《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》(A105060)对应栏次，再填列《纳税调整项目明细表》（A105000）对应的第16行相应栏次。

7、公益性捐赠支出

企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%部分，准予扣除，超过部分，准予结转以后3年内计算应纳税所得额时扣除。

年度利润总额是指会计利润总额。公益性捐赠支出，需要通过公益性社会组织或县级（含）以上人民政府及其部门，用于符合法律法规规定的慈善活动，慈善事业，直接捐赠不属于公益性捐赠，不得税前扣除。

公益性捐赠支出，汇算清缴时需要填列《捐赠支出及纳税调整明细表》(A105070)以及《纳税调整项目明细表》（A105000）对应第17行“捐赠支出”相应栏次。

8、手续费及佣金支出

保险企业：与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费减去退保金后的18%（含）部分，准予扣除，超过部分，准予结转以后年度扣除。

电信企业，在委托销售电话入网卡、电话充值卡等业务中发生的手续费佣金支出，不超过企业当年收入总额的5%部分，准予据实扣除。
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其他企业按照与具有合法经营资格的中介机构或个人签订服务协议或合同（居间合同）确认的收入金额的5%计算扣除限额，超过部分不得扣除。

特殊情况：

从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业，比如证券公司、期货公司、保险代理公司等，其为取得该类收入而实际发生的手续费佣金支出，实际属于其营业成本部分，准予全额据实扣除。

对于手续费及佣金支出，汇算清缴时，对于除保险企业之外的其他企业直接填报《纳税调整项目明细表》（A105000）第23行“佣金和手续费支出” 第 1 列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的佣金和手续费金额，第 2 列“税收金额”填报按照税收规定允许税前扣除的佣金和手续费支出金额，第 3 列“调 增金额”填报第 1-2 列金额，第 4 列“调减金额”不可填报。

保险企业应先填报《广告费和 业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》(A105060)对应行次，再填报《纳税调整项目明细表》（A105000）第23行。

学习企业所得税汇算清缴，可以参考晓红老师的专栏《手把手教你企业所得税汇算清缴》。