三代手续费需要缴纳增值税吗？

三代手续费收入需要按照“商务辅助服务——经纪代理服务”缴纳增值税，企业为一般纳税人的，适用6%税率，企业为小规模纳税人的，适用3%征收率。

三代手续费是指代扣代缴、代收代缴以及委托代征税款的手续费，是国家为了调动相关税种的扣缴义务人、代征单位和个人的积极性，每年在一定时间按照其实际代扣代缴、代收代缴和代征代缴税款的一定比例返还给这些单位和个人的费用。日常中较为常见的业务有，代扣代缴个人所得税，代收代缴车船税，代征代缴车辆购置税、委托代征经济代理人税款等。

三代手续费收入，增值税方面需要按照提供“商务辅助服务——经纪代理服务”计算缴纳增值税，单位为一般纳税人的，适用6%税率，取得三代手续费时，贷方确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”，单位为小规模纳税人，适用3%征收率，2023年1月1日至2023年12月31日，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售额减按1%征收。

一般纳税人取得三代手续费收入时：

借：银行存款

贷：其他收益/营业外收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

小规模纳税人取得三代手续费收入，账务处理的区别主要在增值税科目，小规模纳税人记入到“应交税费——应交增值税”，减税政策下，按照三代手续费不含税收入的1%计算。

企业所得税方面，根据《财政部 税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）“三代”单位所取得的手续费收入应单独核算，计入本单位收入，用于与“三代”业务直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等管理支出。上述支出内容，国家已有相关支出标准的，严格执行有关规定；没有支出标准的，参照当地物价水平及市场价格，按需支出。单位取得的“三代”税款手续费以及手续费的使用，应按照法律、法规有关规定执行。

单位取得的三代手续费收入，企业所得税方面，并入收入总额，同时相关成本费用支出，也可以在企业所得税税前扣除。以个人所得税代扣代缴手续费为例，单位可以选择将取得的手续费返还奖励给财务人员，此时需要并入财务人员工资薪金所得，缴纳个人所得税。

奖励给财务人员，账务处理：

计提时：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

实际支付时：

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

应交税费——应交个人所得税

三代手续费中最常见和最普票是个人所得税的代扣代缴，以员工工资薪金收入为例，任职受雇单位为其法定的扣缴义务人，单位在支付工资时代扣下员工需要预缴的税款，并在次月15日以内为其办理纳税申报代缴税款。扣缴义务人可以在次年1月1日至3月30日前通过自然人电子税务局（扣缴端）“退付手续费核对”模块申请办理个人所得税手续费退付，具体退付的金额为，上年度扣缴税款的2%，返还的手续费最高不超过70万元。

根据《财政部 税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）规定，“三代”税款手续费按年据实清算。代扣、代收扣缴义务人和代征人应于每年3月30日前，向税务机关提交上一年度“三代”税款手续费申请相关资料，因“三代”单位或个人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度“三代”税款手续费。