劳务派遣、人力资源外包以及劳务外包分别如何纳税，税率为多少？

实务中，经常有人把劳务派遣服务、人力资源服务以及劳务外包服务混淆。三者的区别主要为，劳务派遣服务，派遣的是“人”，由劳务派遣公司和被派遣人员签订劳动合同；人力资源服务包的是“人力资源的职能”，比如代理招聘员工，但是员工与企业签订劳动合同；劳务外包是指发包方将部分业务外包给其他服务机构来完成，比如将一条生产线外包，包的是“活儿”。

劳务派遣对应的增值税税目为“现代服务——商务辅助服务——人力资源服务——劳务派遣服务”；人力资源服务对应的增值税税目为“现代服务——商务辅助服务——经纪代理服务——人力资源外包服务”；劳务外包根据具体提供的服务性质来决定，提供建筑劳务外包的，对应增值税应税项目包括“建筑服务”，提供保洁服务外包的，属于“生活服务”，提供运输服务外包的，属于“交通运输服务”，提供餐饮服务外包的，属于“餐饮服务”。

提供劳务派遣服务的一般纳税人可以选择全额征税方式，以取得的全部价款和价外费用为销售额，适用6%税率，进项税额准予抵扣，应纳税额=不含税全部价款和价外费用×6%－进项税额。也可以选择差额征税方式，运用简易计税，以取得的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资，福利以及为其办理社会保险和住房公积金后的余额为销售额，适用5%征收率，应纳税额=（不含税全部价款和价外费用－代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利以及为其办理社会保险费和住房公积金）×5%，此时进项税额不得抵扣，且扣除部分金额不得开具增值税专用发票。

提供劳务派遣服务的小规模纳税人，可以选择全额征税方式，以收到的全部价款和价外费用为销售额，适用3%征收率，即应纳税额=全部价款和价外费用（不含税）×3%。也可以选择差额征税方式，适用5%征收率，即应纳税额=（不含税全部价款和价外费用－代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其缴纳的社会保险和住房公积金）×5%。

提供人力资源服务的一般纳税人可以选择全额征税方式，适用6%税率，进项税额准予抵扣，也可以选择差额计税方式，适用5%征收率，进项税额不得抵扣。与一般纳税人提供劳务派遣服务征税方式的选择一致，差额征税方式下，扣除项目包括接受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资以及代为办理的社会保险和住房公积金。扣除项目部分不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

小规模纳税人提供人力资源外包服务，适用3%征收率，不可以选择差额征税方式。

劳务外包根据提供的具体服务性质确定增值税税率，比如建筑劳务外包一般纳税人适用9%税率，提供甲供工程，清包工的可以选择简易计税方式，适用3%征收率。小规模纳税人提供建筑劳务外包适用3%征收率。

一般纳税人提供交通运输服务外包适用9%税率；提供餐饮服务外包适用6%税率；提供保洁服务外包适用6%税率。

小规模纳税人提供以上服务适用3%征收率，2023年1月1日至2023年12月31日小规模纳税人提供适用3%征收率的应税销售行为可以享受3%减按1%征收的优惠政策。

根据《财政部 国家税务总局关于明确小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部提 税务总局2023年第1号）文规定，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。这里的生活性服务业包括邮政服务、电信服务、现代服务以及生活服务。同时允许生活服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。

一般纳税人提供劳务派遣服务和人力资源服务选择全额征税方式的（一般计税方法下计算应纳税额），可以享受以上5%的加计抵减政策。交通运输服务属于现代服务，一般纳税人可以享受以上5%加计抵减优惠。餐饮服务，保洁服务属于生活服务范畴，一般纳税人可以享受以上10%加计抵减政策。