职工薪酬支出及纳税调整明细表如何填列申报？

企业所得税年度汇算清缴表中的《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》对于大部分企业是必填表，那么该张明细表具体如何填列呢？

职工薪酬支出及纳税调整明细表主要填列与职工薪酬相关的事项，以及涉及到的由于税会差异导致的纳税调整事项。具体项目包括9项，工资薪金支出、职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出、各类基本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险以及其他。

横向填列时，“账载金额”以及“实际发生额”需要动手填列，系统不会自动带出。针对9项目对应的“账载金额”即账面计提的金额，若企业账务核算比较规范，工资、职工福利费、职工教育经费、工会经费、社会保险费、住房公积金以及补充养老和补充医疗，均先通过“应付职工薪酬——XXXX”计提，后实际支付或发放，则账载金额对应各明细科目的贷方发生额，即计提的金额。

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“工资薪金支出”账载金额对应“应付职工薪酬——工资”贷方发生额；“职工福利费支出”账载金额对应“应付职工薪酬——职工福利费”贷方发生额；“职工教育经费支出”账载金额对应“应付职工薪酬——职工教育费”贷方发生额；“工会经费支出”账载金额对应“应付职工薪酬——工会经费”贷方发生额；“各类基本社会保障性缴款”填列企业为员工缴纳的基本医疗保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险以及生育保险中公司承担部分，账载金额对应“应付职工薪酬——社会保险费”贷方发生额；“住房公积金”账载金额对应“应付职工薪酬——住房公积金”贷方发生额；“补充养老保险”账载金额对应“应付职工薪酬——补充养老保险”贷方发生额；“补充医疗保险”账载金额对应“应付职工薪酬——补充医疗保险”贷方发生额。

若企业账务处理时，并没有通过“应付职工薪酬”下设的明细科目先计提，则填列时会相对比较复杂，以社保为例，假设当月缴纳当月的社保，直接计入相关资产成本或费用科目，则需要将这些一级科目下设的“社会保险费”对应的二级明细科目借方金额进行相加，需要将计入“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”下设的“社会保险费”借方金额相加。

以上各项目对应的“实际发生额”，实际为相关明细科目的借方发生额，即实际发放实际支出的金额，需要注意只要12月31日前账面计提了，在办理汇算清缴时实际发放或支付的，均计入到“实际发生额”，按照实际发生额在税前全额或限额内扣除。

“税收规定扣除比例”是无需手动填列的，实际发生的工资薪金支出，100%税前扣除。职工福利费不超过工资薪金总额的14%准予扣除，超过部分不得扣除，需要纳税调增。职工教育经费分为按税收规定比例扣除的职工教育经费，这里规定的比例为不超过工资薪金总额的8%部分准予扣除，超过部分准予结转以后年度扣除，还有一些特殊的计入到职工教育经费的职工培训费可全额扣除，比如集成电路设计企业的职工培训费用，单独核算的这部分不涉及纳税调整。明细表中横向“以前年度累计结转扣除额”以及“累计结转以后年度扣除额”主要是针对按照规定比例扣除的“职工教育经费”，因为这张明细表中，9个具体项目，只有它超过限额部分可以结转以后年度扣除。工会经费支出按照工资薪金总额的2%税前扣除，超过部分不得扣除，需要纳税调增。

企业为员工缴纳的社会保险费和住房公积金准予税前扣除，补充养老保险和补充医疗保险扣除限额分别为工资薪金总额的5%，超过5%部分，不得税前扣除，需要进行纳税调整。

我们在填列《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》时，“账载金额”和“实际发生额”栏手动填列之后，“以前年度累计结转扣除额”“税收金额”“纳税调整金额”以及“累计结转以后年度扣除额”系统会根据我们填列数据自动带出。“税收金额”即各个项目本年度可以税前扣除的金额，“纳税调整金额”即账载金额减去税收金额，正数表示纳税调增金额，负数表示纳税调减金额。这张明细表，纳税调整金额要么是0，要么是正数，不存在纳税调减项目。