建筑企业一般计税项目可以选择差额征税吗？

建筑企业一般计税项目下，增值税应纳税额为销项税额减去准予抵扣的进项税额后的余额，销项税额为取得的全部价款和价外费用（不含税）与适用税率的乘积，支付的分包款不得从取得的全部价款和价外费用中扣除，但取得合规抵扣凭证的，可以作为进项税额从销项税额中抵扣。但是异地提供建筑服务，在异地预缴增值税时，是按照差额征税方式来预缴，支付的分包款可以从全部价款和价外费用中扣除。

根据《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

增值税应纳税额=销项税额-进项税额=全部价款和价外费用÷（1 9%）×9%-进项税额

一般纳税人跨县市提供建筑服务，向建筑服务发生地主管税务机关预缴增值税，预缴税款计算如下：

异地预缴税额=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1 9%）×2%

回到机构所在地进行纳税申报，在机构所在地实际缴纳的税额=全部价款和价外费用÷（1 9%）×9%-进项税额-异地预缴税款

需要注意，预缴税款时，支付的分包款应当取得合法有效凭证，否则不得从全部价款和价外费用中扣除。这里的有效扣除凭证主要是指取得分包方开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。

取得分包方开具发票，在异地预缴增值税时，就可以按照扣除分包款后的差额为销售额，按照2%的预征率预缴增值税，但是回到机构所在地进行纳税申报时，若分包方开具的增值税发票为普通发票，则不得抵扣进项税额。

异地预缴增值税账务处理如下：

借：应交税费——预缴增值税

贷：银行存款

机构所在地，在发生增值税纳税义务时，就需要计提“应交税费——应交增值税（销项税额）”，取得进项可抵扣凭证，确认“应交税费——应交增值税（进项税额）”；月末，销项税额以及进项税额均结转至“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”，进一步结转至“应交税费——未交增值税”。

回到机构所在地，预缴税款抵减未交增值税：

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——预缴增值税