旅游行业如何缴纳增值税，差额征税方式下进项税额还可以抵扣吗？

马上进入“五一”假期，疫情过后，五天的小长假很多家庭会选择外出旅游。前序淄博烧烤的火爆，相信旅游业今年将强势复苏。那么，站在财务的角度，旅*行业又是如何缴纳增值税的呢？

旅*行业提供的旅游服务属于生活服务业范畴，对于一般纳税人而言，适用税率为6%，小规模纳税人适用征收率为3%。一般纳税人和小规模纳税人提供旅游服务均可以采用差额征税方式，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）文附件2规定，纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。即纳税人提供旅游服务可以选择差额征税方式，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%税率。

一般纳税人差额征税方式下增值税应纳税额=销项税额-进项税额

其中，销项税额=（全部价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1 6%）×6%

一般纳税人提供旅游服务，选择差额征税方式的，从收取的价款和价外费用中扣除的项目金额对应的进项税额不得抵扣，否则会出现重复抵扣的问题，其他的成本费用对应的进项税额依然可以抵扣，因为计税方式没有改变，还是采用一般计税方法。

旅游服务属于生活服务，根据《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第1号）文件第三条规定，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。生活性服务业是指提供生活取得的销售额占全部应税销售额比重超过50%的纳税人。

旅游业提供的旅游服务属于生活服务，一般纳税人可以享受进项税额加计10%抵减应纳税额的优惠政策。

所以，对于一般纳税人提供旅游服务期间，若支付给其他单位的款项可以获得增值税专用发票，建议不要选择差额征税，若能够取得专票，可以通过计入进项税额从销项税额中抵扣，同时享受10%加计抵减优惠政策。

账务处理上，差额征税方式下，对于允许从销售额中扣除的相关费用，用“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”来扣减因销售额减少而减少的销项税额。具体账务处理为：

取得旅游服务收入：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

支付其他单位或个人费用（住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用）：

借：主营业务成本

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

贷：银行存款

小规模纳税人提供旅游服务，采用简易计税方法，差额征税方式下，应纳税额计算如下：

增值税应纳税额=（全部价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1 3%）×3%

根据《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第1号）规定，2023年1月1日至12月31日，小规模纳税人可以享受两条优惠政策，一是月度应税销售额不超过10万元的（季度不超过30万元的），免征增值税，纳税人销售服务、无形资产以及不动产有扣除项目的（差额征税）的，应税销售额以减去扣除项目后的销售额判断是否超标准。二是小规模纳税人提供适用3%征收率的应税销售行为，减按1%征收增值税。

小规模纳税人差额征税方式下账务处理为：

取得收入时：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

2023年直接按照1%征收率计提应交增值税。

支付其他单位或个人款项：

借：主营业务成本

应交税费——应交增值税

贷：银行存款