报销员工“五一”来回路费，可否抵扣进项税，税前如何扣除？

“五一”假期马上开始，部分福利待遇比较好的企业，会有报销员工来回路费的制度，那么企业报销员工回家来回路费，可否凭注明旅客身份信息的火车票、航空客票行程单来计算抵扣进项税额呢；在企业所得税税前可否扣除，有无限额规定；报销的车费又是否需要并入员工工资代扣代缴个人所得税呢？

增值税方面，虽然属于购进国内旅客运输服务，且为本公司内部员工发生，但是不属于企业因公出差期间发生差旅费支出，而属于企业给予员工的一项集体福利。根据《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的公告》（财税2016年36号）规定，企业购进货物、劳务、服务、无形资产以及不动产用于简易计税项目、免税项目、集体福利以及个人消费的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

企业报销员工回家来回路费，属于福利费的范畴，不得凭火车票，航空客票行程单计算抵扣进项税额。但企业报销的员工出差期间的路费，可以计算抵扣准予扣除的进项税额，比如火车票准予抵扣进项税额=票面金额÷（1 9%）×9%；航空旅客运输准予抵扣仅限税额=（票价 燃油附加费）÷（1 9%）×9%。

企业所得税方面，报销员工五一期间来回路费，属于职工福利费范畴，在企业所得税税前扣除有限额规定，当年度发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额的14%部分，准予扣除，超过部分不得税前扣除。在月度或季度预缴企业所得税时，可以按照会计利润进行预缴，不进行纳税调整，汇算清缴时，需要将超过限额的部分进行纳税调增处理，填列《A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表》。

个人所得税方面，报销员工回家来回路费，属于实报实销的福利费，即可以量化到每名员工身上的货币性福利，需要并入工资薪金所得，缴纳个人所得税。

实务中，可能存在某些企业为了避税，将报销的员工回家的来回路费作成差旅费，这样操作增值税方面可以抵扣进项，企业所得税方面可以全额税前扣除，个人所得税方面无需并入工资缴纳个税。但是风险非常高，属于偷逃税款。一是报销凭证中的火车票、飞机票上面均有时间，二是假期期间大部分员工均出差，是否满足真实性、合理性；三是若为差旅费支出，是否有其他的证据证明确实发生。

既然企业给予员工五一假期报销来回路费的福利，就建议企业如实账务处理，税务申报，不要为了偷逃税款转换性质，给企业埋下被查，补税、滞纳金以及罚款的风险。