购进的用于广告营销活动的特定商品，属于存货吗，如何账务处理？

企业为了广告营销活动而购进的特定的商品，属于存货吗，购进时，是否需要通过“库存商品”科目核算，还是直接计入“销售费用”呢？

存货是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括原材料、库存商品、周转材料、发出商铺内、委托加工物资、在途物资、在产品等。

需要明确的是，存货的持有目的是为了消耗或出售，而这里的消耗是为了产出商品，商品是为了出售。企业购进的用于广告营销活动的特定商品，比如化妆品公司为新产品推广活动准备的毛绒玩具伴手礼，其目的不是为了销售毛绒玩具，而是活动期间赠送客户的礼品，属于费用范畴，在发生时，直接计入当期损益，账务上，计入“销售费用”。

增值税方面，根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，将购进的货物无偿赠送其他单位或个人的，需要视同销售，确认销项税额，同时，购进环节取得的进项税额准予抵扣。

具体账务处理为：

企业购进用于营销活动的特定商品时：

借：销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款

应交税费——应交增值税（销项税额）

若企业为小规模纳税人或虽然为一般纳税人但取得发票为普通发票，则进项税额不得抵扣，购进环节价税合计数计入到销售费用，而无偿赠送环节，又属于需要视同销售，缴纳增值税，需要确认销项税额或应交增值税（小规模纳税人），这意味着企业多承担了视同销售对应的增值税税额。所以，对于一般纳税人而言，建议从一般纳税人手中采购商品，索要增值税专用发票，比如商品价款为100万元，增值税进项税额为13万，视同销售销项税额也为13万，实际并未承担增值税。

企业所得税方面，根据《企业所得税法实施条例》（国务院令512号）规定，企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。

即企业所得税方面，企业外购的用于广告营销活动的特定商品，需要视同销售，确认视同销售收入，同时，结转视同销售成本，这里的视同销售收入以及视同销售成本一般请款下是一致的，则一增一减不影响应纳税所得额，但是需要进行纳税调整，调增收入，同时调增成本，填列《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》。