新收入准则下，销售奖励积分计入什么科目，税会差异如何处理？

企业为了促进客户重复消费，对于会员一般会有奖励积分的政策，比如商超每购买100元的商品，可以获得10个积分，1个积分在日后购买本超市商品时，可以顶1元使用。销售奖励积分政策实际上是附有客户额外购买选择权的销售，那么奖励积分应如何账务处理，是否会产生税会差异呢？

按照《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）（以下简称“新收入准则”）的规定，对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估选择权是否向客户提供了一项重大权利。若客户行使该选择权购买额外购买商品时，能够享受到超过该地区或该市场上其他同类客户所能享受的折扣，则通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利，即客户是否收益。

对于企业提供重大权利的，企业应当作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行驶该购买选择权取得相关商品控制权时，或选择权消失时，再确认为收入。

按照新收入准则，奖励积分需要作为单项履约义务，按照市场公允价格分摊交易总价，分摊的价款，先计入到“合同负责”（合同负责核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务），等到客户利用积分消费或选择权消失（超市的奖励积分一般一年一消）时，再结转至收入。

举例：

2023年1月1日，某超市开始推行奖励积分计划，根据计划，客户在该超市消费10元可以获得1个积分，每个积分再日后购物时可以抵减1元，当年度获得的积分，当年需要消费，否则作废。2023年1月份，客户消费100万，可获得10万个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为90%，该超市为一般纳税人，适用13%税率。该超市2023年1月份确认多少收入？

100万的交易总额需要在销售商品和奖励积分之间进行分摊，奖励积分市场价格（含税）为10×90%=9万，销售商品分摊的收入为100÷（100 9）×100÷（1 13%）=81.2万；确认合同负责为：100÷（100 9）×9÷（1 13%）=7.3万。

增值税方面，按照实际取得的价款确认销售额，确认销项税额为：100÷（1 13%）×13%=11.5万。具体账务处理如下：

借：银行存款 100

贷：主营业务收入 81.2

合同负责 7.3

应交税费——应交增值税（销项税额） 11.5

客户利用积分消费时，将“合同负责”结转至“主营业务收入”，增值税方面，积分抵减的部分，则作为商业折扣处理，按照扣除积分抵减后的价款确认销售额，需要注意的是，在开具发票时，将折扣金额和销售额开具在同一张发票的“金额”栏。

可以看出，按照最新的收入准则，积分部分作为单项履约义务处理，分摊总价款，计入“合同负责”，而企业所得税上，并不认可，而是以不含税总价款确认为收入，那么对于跨年可以享受的积分，就会存在税会差异。

奖励积分发放时，会计上计入“合同负责”，在企业所得税上不认可，企业所得税汇算清缴时，需要纳税调增处理，纳税人实际消费积分时，会计上确认为收入，税法依然不认可，汇算清缴时，需要调减应纳税所得额。比如某商场实施奖励积分计划，一年确认合同负责10万元，当年度客户消费积分8万元，剩余2万元次年可以继续消费，企业所得税汇算清缴时，纳税调增10万，纳税调减8万。

新收入准则已经实施，对于某些业务新收入准则做了新的规定，比如可变对价，而企业所得税方面并未跟着收入准则更改，新收入准则下，产生了一些新的税会差异，对于这些差异，具体应如何操作呢，一方面会计如何账务处理，另一方面企业所得税如何纳税调整呢，为大家推荐以下《新收入准则税会差异实务与案例精解》，包含12类内容解读以及180个应用案例剖析。