17项可以选择差额征税的应税销售行为，具体扣除项目分别是什么？

现行的增值税政策规定，增值税的应税销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是存在一些销售行为，依然无法通过抵扣机制避免重复征税，确定这些应税行为的应税销售额时，引入特殊规定，即可以以全部价款和价外费用减除部分项目，以差额作为增值税计税销售额，即差额征税方式。那么实务中，存在哪些应税销售行为，可以选择差额征税方式，具体的扣除项目为什么呢？

1、金融商品转让

金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额；其中金融商品的买入价可以选择按照加权平均法或移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更；转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额，若相抵后出现负差的，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末仍然出现负差的，不得结转至下一会计年度。

2、融资租赁服务

融资租赁服务以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额，若融资租赁的标的是需要缴纳车辆购置税的车辆，则出租方（买卖车辆的买受人）缴纳的车辆购置税也可以扣除，扣除以上扣除项目后的销售额，按照“有形动产租赁服务”计征增值税，适用13%税率。

3、融资性售后回租

以取得的全部价款和价外费用（不含本金）扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额，注意本金可以扣除，按照“贷款服务”，征收增值税，适用6%税率。

需要注意融资租赁服务，由于再购进承租人要求的标的资产时可以取得增值税专用发票，用于抵扣进项税额，所以，再算销项税额时，不从租金中扣除本金。而融资性售后回租出售资产的行为不征收增值税，所以出租方购进资产也无法取得增值税发票，而出租方收到的租金，按照贷款服务缴纳增值税，实际上只是针对利息及利息性质的收入征收，所以需要扣除本金部分。

4、建筑服务选择适用“简易计税”方法的

一般纳税人提供清包工以及甲供工程，可以选择简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，适用3%征收率，计算缴纳增值税。

5、转让不动产项目适用简易计税的（非房地产开发企业）

一般纳税人转让2016年4月30日前取得的不动产（不含自建）选择适用简易计税方法的，以及小规模纳税人转让取得的不动产（不含自建），以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或为取得不动产时的作价后的余额为销售额，适用5%征收率。

6、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用“一般计税方法”计税

房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用“一般计税方法”计税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额，由于支付给政府部门的土地价款无法取得增值税专用发票用于抵扣进项税额。

7、经纪代理服务

以取得的全部价款和价外费用扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额为销售额，政府性基金或行政事业性收费不得开具增值税专用发票。

8、代理进口免税货物

销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款，同时，向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

9、签证代理服务

以取得的全部价款和价外费用扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使馆的签证费、认证费后余额为销售额，向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使馆的签证费、认证费部分不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

10、人力资源外包服务

人力资源外包服务按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括接受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金；接受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%税率。

11、劳务派遣服务

一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额征税方式，以取得的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法按5%征收率缴纳增值税，选择差额征税方式的，注意其进项税额不得抵扣。小规模纳税人也可以选择差额征税方式，此时按照5%征收率计征增值税，若选择全额征税方式，适用3%征收率。

人力资源外包和劳务派遣容易混淆，人力资源外包服务包的是人力资源的职能，比如代理招聘，代理发工资，代理交社保等；劳务派遣服务派遣的是人，派遣人员与派遣公司签订劳动合同。

12、航空运输服务

航空运输企业以取得全部价款和价外费用扣除代收的机场建设费后的余额为销售额，适用9%税率。

13、航空运输销售代理企业

航空运输销售代理企业销售额扣除代售其他航空运输客票而代收转付的价款。

14、一般纳税人提供客运场站服务

销售额为扣除支付给承运方运费后的余额。

15、旅游服务

纳税人提供旅游服务，可以选择差额征税方式，以取得的全部价款和价外费用扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额，注意扣除项目对应的金额不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

16、境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试

以取得的考试费用收入扣除支付给境外单位的考试费后的余额为销售额，按照“教育辅助服务”缴纳增值税。

17、物业公司收取的自来水水费

物业公司向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后余额为销售额，按照简易计税方式适用3%征收率缴纳增值税。

以上差额征税的应税销售行为，可以归类为3大类，一是允许扣除的部分实际不属于纳税人自己的收入或者不属于纳税人自己的销售额，属于证据确凿的代收代付，纳税人仅充当“过路财神”的角色；二是允许扣除的部分实际操作中很难取得增值税合理的抵扣凭证用来抵扣进项税额，无法通过抵扣链条来避免重复纳税；三是由于适用简易计税方法其进项税额不得抵扣，通过差额征税来平衡纳税人的税负。