6种情况旅客运输服务进项税额不得抵扣？

一般纳税人购进国内旅客运输服务，可以凭取得的增值税专用发票、增值税电子普通发票以及注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票抵扣进项税额。那么哪些情况下，纳税人购进的旅客运输服务，其进项税额不得抵扣呢？

1、小规模纳税人购进旅客运输服务

小规模纳税人增值税计税方式采用简易计税方法，其应纳税额为不含税销售额与适用征收率的乘积，不存在抵扣进项税额。

2、一般纳税人购进国际旅客运输服务

国际旅客运输服务适用零税率或免税政策，提供服务的一方不交税，接受服务的一方，也不得抵扣进项税额，比如公司员工到韩国、美国等国外出差。

3、非本公司雇员所购进的国内旅客运输服务

纳税人购进国内旅客运输服务准予从销项税额中抵扣进项税额的规定，仅针对与本公司雇员以及本公司接受的劳务派遣员工。对于本公司报销的外单位人员的飞机票、火车票等，不得抵扣进项税额。

4、购进国内旅客运输服务用于简易计税项目、免税项目、集体福利以及个人消费的

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税2016年36号）第二十七条规定，纳税人购进货物、应税劳务、服务、无形资产以及不动产用于简易计税项目、免税项目、集体福利、集体福利以及个人消费的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

实务中比较常见的，比如企业组织员工旅游期间发生的购进旅客运输服务，企业报销的员工探亲路费对应的旅客运输服务属于福利费的范畴，其进项税额不得抵扣。再比如老板拿带孩子旅游的车票到公司报销，属于个人消费的范畴，不仅其进项税额不得抵扣，其本质都不属于企业生产经营活动合理的支出，企业所得税税前也不得扣除。

5、没有注明旅客身份信息的客票

注明旅客身份信息的航空电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票可以凭票面金额计算抵扣进项税额，具体计算公式如下，但是若取得的是没有注明旅客身份信息的相关客票，比如出租车卷票、手撕客票、手写客票，其进项税额不得抵扣。

航空电子客票行程单进项税额=（票价 燃油附加费）÷（1 9%）×9%，注意收取的机场建设费，属于代收代付性质的非应税项目，开具的发票也是“不征税”发票，不得抵扣进项税；

铁路车票进项税额=票面金额÷（1 9%）×9%；

公路、水路等其他客票进项税额=票面金额÷（1 3%）×3%

6、取得“非旅客运输服务”的增值税电子普通发票

国内旅客运输服务的电子普通发票是可以抵扣进项税额的有效凭证，凭发票上的税额抵扣进项。但若取得的为“非旅客运输服务”的电子普通发票，比如取得携程网开具的“旅游服务——商务旅行服务费（机票或火车票）”，虽然其本质属于车费的范畴，但是开票的项目不属于国内旅客运输服务，其进项税额不得抵扣。若取得的是增值税专用发票，则可以凭发票上的税额抵扣进项。