差旅费津贴涉税风险要点及注意事项

企业实际发生的与生产经营活动相关的差旅费津贴可以凭差旅费报销单税前扣除，同时差旅费津贴不属于工资薪金性质，无需并入工资薪金所得，缴纳个人所得税。实务操作中，发放的差旅费津贴由于没有相关资料佐证其真实发生，或通过差旅费津贴的名义变相发放工资偷逃税款等不合规操作，会给企业带来一定的税务风险。

实务中，为了降低差旅费涉税风险，需要注意以下要点：

1、企业要制定包含具体差旅费津贴标准的差旅费报销管理制度，要做到有制度可依。税法及税务机关并未规定差旅费津贴的具体标准，但《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》（国税发〔1994〕89号）第二条规定，差旅费津贴不属于不属于纳税人工资、薪金项目收入，不征收个人所得税。

虽然没有法律明确规定标准，但企业在制定差旅费津贴具体标准时也要满足合理性的要求，金额过大，涉嫌变相发放工资，偷逃税款。具体标准可以参考财政部对国家公务员制定的《中央和国家机关差旅费管理办法》中的标准，具体可以根据员工级别设置差别标准，比如普通员工100元/天，主管200/天，经理300元/天，总经理500元/天。

2、佐证员工出差的相关凭证，比如来回火车票、航空电子客票行程单、过路过桥费发票、酒店住宿费发票、餐饮费发票等。差旅费津贴=每日标准×出差天数（车票上有时间佐证出差时间及天数）

3、填写差旅费报销单作为内部凭证。差旅费报销单中包含实报实销的住宿费、交通费等以及差旅费津贴（标准和天数）。实务中，大部分企业差旅费津贴作为出差期间餐饮支出的补偿，因为餐饮支出实报实销一是取得发票比较困难（一些小的餐馆可能比不开具发票），二是即使取得专票，也无法抵扣增值税（贷款服务、餐饮服务、居民日常服务及娱乐服务进项税额不得抵扣），倒不如以发放餐饮补贴的方式来凭内部自制的差旅费报销单税前扣除，与实报实销同样起到可以不征收个税的作用。

4、与实报实销的差旅费一并支付。差旅费津贴与实报实销出差过程中的交通费、住宿费一并支付，不要与工资薪金一起发放。

注意每月固定发放的，人人有份的“差旅费津贴”，不属于差旅费的范畴，而是变相发放工资薪金，属于偷逃个税，一旦被查，面临补税、滞纳金及罚款风险。

差旅费津贴既然不属于工资薪金性质，账务处理上则无需通过“应付职工薪酬”核算，发生时，直接计入相关成本费用，比如销售部门员工出差发生的差旅费津贴与实报实销的差旅费一样，计入“销售费用-差旅费”，行政管理人员出差的差旅费计入“管理费用-差旅费”。

金税四期，大数据监管下，监管技术和监管力度不断加强，企业的一些不合规操作在数据比对下极容易发现异常，比如通过差旅费津贴变相发放工资，没有相关出差数据佐证（车票、住宿发票等），比对就会出现异常。

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