企业授予员工限制性股票如何账务处理？

实务中，上市公司为了获取高级管理人员或高级技术人才的服务，会安排一些股权激励计划，限制性股票是比较常见的股权激励手段，常见做法是以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。那么对于发行限制性股票应该如何账务处理？

首先需要明确，限制性股票股权激励计划是以权益结算的股份支付，最终达到解锁条件，员工取得是股票，而非现金。

实施限制性股票股权激励计划整个过程账务处理可以分为授予日账务处理，等待期内的每个资产负债表日账务处理以及解锁日账务处理。

再阐述具体账务处理之前，我们需要先某明白几个价值概念：

①职工认购股票的行权价格，是受激励员工购买公司股票需要支付的金额；

②授予日股票的公允价值，是指公司股票在授予日当天实际的市场价格，而非授予的限制性股票（认购权）的公允价值，在计算等待期内应确认的成本费用金额时，不能直接应用该价值；

③限制性股票认购权的公允价值，这个才是职工实际享有的部分，在等待期内每个资产负债表日，是按照这个金额来确认当期应分摊的成本费用。

比如，某公司实施一项限制性股票激励计划，授予日股票市场价格为10元/股，公司约定以3元/股的价格向公司高管每人发行1万股股票，该公司实施该股权激励计划，实际是以（10-3）×10000=70000元（认购权公允价值）获取职工服务，即员工实际获得的服务多价是70000元。

限制性股票激励计划具体账务处理如下：

1、授予日账务处理

向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，上市公司应根据收到的认股款确认股本和资本公积（股本溢价）：

借：银行存款

贷：股本

资本公积——股本溢价

按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格确认因回购义务而承担的负债金额（确认回购义务）：

借：库存股

贷：其他应付款

2、等待期资产负债表日账务处理

以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具（认购权公允价值）在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积，不确认其后续公允价值变动的影响。假设授予日股票市场价格为10元/股，公司约定以4元/股的价格向公司100名高管每人发行1万股股票（认购权公允价值为6元/股），约定的行权条件为员工必须连续服务3年，第一年预计不会有员工离职。第一年资产负债表日（假设当年年初发行该限制性股票），当年应确认的“管理费用”为6×100×1÷3=200万。

借：管理费用

贷：资本公积——其他资本公积

等待期内，会计估计发生变化的，比如可行权人数估计发生变化的，以上面例子为例，假设第二年实际离职2人，估计次年还会离职3人，对于离职2人按照未达到解锁条件处理（按回购应支付的金额冲减回购义务对应的负债，同时注销回购的限制性股票，回购价格和股票面值的差额计入资本公积），第二年资产负债表日，计提的管理费用为6×（100-2-3）×1×2/3-200=180万。

3、解锁日账务处理：

未达到解锁条件需回购的，按回购应支付的金额冲减回购义务对应的负债，同时注销回购的限制性股票，回购价格和股票面值的差额计入“资本公积——股本溢价”：

借：其他应付款

贷：银行存款

借：股本贷：库存股

资本公积——股本溢价（差额）

达到解锁条件无须回购的，冲减对应的负债和库存股金额，差额计入“资本公积——股本溢价”：

借：其他应付款

贷：库存股

资本公积——股本溢价

实务中，股份支付的相关账务处理算得上是新准则中比较难的地方，但掌握这些疑难问题的处理，也将我们财务人员的专业技能提高了一个档次，更多实务中的疑难业务处理，为大家推荐这本财务精英进阶指南《企业会计准则实务难点处理》。