什么是增值税进项税额?如何理解进项税额抵扣?
进项税额是纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产时,支付或者负担的增值税税额,进项税额是针对购买方而言,进项税额为不含税采购金额与适用税率或征收率的乘积。购买方取得的增值税进项税额,也是销售方的销项税额(销售方为一般纳税人)或增值税应纳税额(销售方为小规模纳税人)。 采用一般计税方法的一般纳税人,当期应缴纳的增值税为当期销项税额抵扣当期进项税额的后的余额。即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,其中当期销项税额=不含税销售额×适用税率,当期进项税额为当期准予抵扣的进项税额与上期留抵税额之和。 进项税额=不含税采购金额×适用税率或征收率,纳税人进行采购活动,支付或负担的增值税税额,即进项税额,适用税率以及征收率是销售方企业提供增值税应税项目适用税率或征收率,若销售方企业是一般纳税人,采用一般计税方法,则采用税率(根据具体应税项目,税率分为13%、9%、6%以及零税率),若销售方为小规模纳税人,或采用简易计税的一般纳税人,适用征收率(征收率分为2档,3%和5%,小规模减免税政策下,3%征收率减安1%征收率征收)。 纳税人采购活动取得增值税专用发票,机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、代缴税款的完税凭证,准予抵扣的进项税额为相关票据上注明的税额。这个税额对于采购方而言,是进项税额,对于销售方而言,是销项税额(一般纳税人)或应纳税额(小规模纳税人)。
准予抵扣的进项税额除了凭票抵扣,还有一种计算抵扣的方式,比如纳税人购进免税农产品,准予抵扣的进项税额为农产品销售发票或农产品收购发票上的买价与扣除率的乘积。 同时,纳税人取得的注明旅客身份信息的航空旅客运输电子客票行程单,注明旅客身份信息的铁路车票,注明旅客身份信息的桥闸通行费发票以及其他客票,也是通过计算抵扣进项税额。 对于小规模纳税人而言,不存在抵扣增值税进项税额,因为,小规模纳税人增值税计税方式为简易计税方法,增值税应纳税额为不含税销售额与适用征收率的乘积,不存在进项税额抵扣,一般计税方法下,才能体现出增值税环环征,环环扣的特点。但是小规模纳税人提供增值税应税项目,可以开具增值税专用发票,一般纳税人采购方取得小规模纳税人开具的增值税专用发票依然可以用于抵扣进项税额。 |
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母子公司顺流交易和逆流交易对合并报表的影响
所谓顺流交易即母公司(编制合并报表的主体)向子公司销售商品(包括存货、无形资产、不动产等),母子公司内部交易形成的尚未实现的内部交易损益应由母公司承担,而母子公司逆流交易尚未实现的内部交易损益,合并工作底稿相关调整抵消分录需要考虑逆流交易形成的尚未实现的内部交易损益。这样再通过调整后的净利润进行成本法转权益法调整长期股权投资的账面,也将逆流交易尚未实现的内部交易损益考虑在内,
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进项13%,可以开具9%或6%的发票吗?
企业采购活动进项取得13%税率的发票,对外销售活动可以开具9%税率或6%税率的发票吗?若采购进项活动取得高税率的发票,而对外销售活动开具的销项发票为低税率,那么进项采购活动取得13%税率的发票,对外提供交通运输服务开具9%的税率的运输发票,销项按照服务开具低税率的发票吗?需要按照其主营业务开具发票。则销售电梯以及提供安装服务不管合同是否单独约定了价款,均需要按照13%税率开具发票。
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