财税会计

减值准备的借贷方向及是否可以转回

财税会计佚名2023-03-02

经过减值测试，资产的账面价值大于其可收回金额时，账面上需要就账面价值大于可收回金额的部分，计提减值准备。减值准备属于资产类科目的备抵科目，与资产科目相反，借方表示减少，贷方表示增加，即计提减值准备时，贷方确认相关资产减值准备，期末余额在贷方。

不同资产计提减值准备，具体科目也不同，固定资产计提减值准备，计入“固定资产减值准备”；无形资产发生减值，计提的减值准备计入“无形资产减值准备”；成本模式核算的投资性房地产计提减值，计入“投资性房地产减值准备”；成本法核算的长期股权投资计提减值计入“长期股权投资减值准备”等，可以看出在命名上的特点为“XX资产减值准备”。

以上长期资产的减值，遵循《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，一经计提不得转回。即资产的账面价值大于可收回金额时，表明减值，计提减值准备，贷方确认“XX资产减值准备”，借方确认“资产减值损失”，但是一经计提之后，不管未来期间是否资产的可收回金额发生回升，均不得转回，即分录不能反着冲回。期末，相关资产减值准备的余额在贷方，表示该资产累计计提的减值准备，不会出现余额在借方的情况。相关资产减值准备会出现在借方的情况为，当资产满足终止确认条件时，比如对外出售，进行非货币性资产交换，对外投资等时，才同资产原值以及累计折旧一并反方向冲销。

但是对于流动资产以及其他的长期金融资产发生减值时，账务核算上并不遵循《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，而是按照各自的具体准则进行账务处理。存货发生减值（存货期末按照账面价值与可变现净值孰低进行计量）遵循《企业会计准则第1号——存货》的规定，计入“存货跌价准备”；应收账款、应收票据、交易性金融资产、债券投资等金融资产发生减值（可收回金额小于账面价值时），遵循《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》的规定，采用预期信用减值法，计提至“坏账准备”，同时借方确认“信用减值准备”。

存货以及应收款项等流动资产发生的减值，计提的减值准备，可以在计提范围内进行转回，以存货为例，当以前减计存货价值的影响因素已经消失时，而不是在当期造成存货的可变现净值高于成本的其他因素，应转回已经计提的跌价准备，转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。