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预计负债确认递延所得税资产吗?

财税会计佚名2023-03-02

预计负债需要确认递延所得税资产,预计负债属于负债类科目,负债的账面价值大于计税基础,形成可抵扣暂时性差异,账面上确认递延所得资产。

根据企业会计准则的规定,与或有事项相关的义务同时满足三个条件时(①该义务是企业承担的现时义务,②履行该义务很可能导致经济利益流出企业;③该义务的金额能够可靠计量)就需要确认预计负债,实务中,常见的满足条件需要确认预计负债的事项包括未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、承诺、环境污染整治等。预计负债按照履行义务所需支付的最佳估计数进行初始计量,资产负债表日需要对预计负债的账面价值进行复核,有确凿证据表明该账面价值不能真实反应当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

以上为会计准则对预计负债计量的要求,税法上,对于计提预计负债,由于相关支出并未实际发放,税法上并不认可,能到相关支出实际发生时,比如未决诉讼宣判赔偿金额,预计负债确认的营业外支出准予税前扣除。这就形成税会差异,导致预计负债的账面价值高于其计税基础(计税基础为0),形成可抵扣暂行性差异,计提预计负债的当期,估计的相关费用或成本不得税前扣除,当期企业所得税汇算清缴时,需要在会计利润的基础上,进行纳税调增。同时,相关费用或支出实际发生时,可以税前扣除,导致未来期间可以少交税,账面上确认为递延所得税资产。

以产品质量保证为例,产品质量保证通常可以确认为一项预计负债(满足3项条件),在产品出售后,根据产品质量保证条款的规定,产品的销售额以及预计质量保证费用的最佳估计数,确认负债金额。同时根据预提的预计负债金额和企业所得税税率,确认递延所得税资产。

预提产品质量保证费用时:

借:销售费用

贷:预计负债——产品质量保证

确认递延所得税资产:

借:递延所得税资产

贷:所得税费用——递延所得税

发生产品质量保证费用时:

借:预计负债——产品质量保证

贷:银行存款

未决诉讼,对外担保,亏损合同,承诺,污染环境治理,满足预计负债确认条件的,达到经济利益“很可能”流出企业,预计发生的支出能够可靠计量,企业应当预提负债,账面确认“预计负债”和“营业外支出”。同时,根据预计负债和企业所得税税率确认“递延所得税资产”。

若企业预提的负债,税法上实际发生时不准予税前扣除,则形成永久性差异,此时无需确认“递延所得税资产”。比如企业因违反法律、行政法规估计需要缴纳的罚款,满足预计负债确认条件的,账面上确认了预计负债,但是由于相关罚款实际发生时也不得税前扣除,属于税法和会计准则之间的永久性差异,此时不存在递延抵税的情况,不确认“递延所得税资产”。

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