加计抵减、即征即退及留抵退税账务如何核算，是否需缴企业所得税

加计抵减优惠政策是对生产生活性服务业纳税人的一项优惠政策，可按照当期可抵扣进项税额加计10%或15%，抵减应纳税额；即征即退优惠政策是指对某些特定行业的纳税人实际税负超过一定比例的，给予的先按照适用税率征收上去，再把超过实际税负的部分税额退还给纳税人的一项优惠；留抵退税政策退的税额是留抵税额，是纳税人没有产生足够的销项，导致尚未抵扣的进项税额。

首先三个政策从其实质上进行理解，享受加计抵减以及即征即退，会使得纳税人实际缴纳的增值税税额降低，增值税税负降低，属于实实在在的税收优惠政策。

留抵退税政策，退还的是进项税额，根据增值税环环征环环扣的原理，本企业的进项税额是采购环节已经缴纳的税额，只是缴纳的主体是销售方企业，我们先将含税价款交付销售方企业，销售方企业缴纳了相关增值税。采购方企业的进项税额即销售方的销项税额（一般纳税人）或应纳税额（小规模纳税人），销售方企业在发生增值税纳税义务，已经缴纳了相关税额，税额已经进入税务机关，而采购方企业由于没有产生了足够的销项，导致上交的税款不能抵扣。留抵退税只是把没有抵扣的税额提前退还给企业，退还的结果是相应的留抵税额降低，退还的税额则不得再未来期间抵扣销项，在不考虑货币时间价值的情况下，企业实际缴纳的税款并没有减少，留抵退税可以理解为税务机关给予企业的免息贷款。

理解了政策的实质，在账务处理以及企业所得税处理上会跟容易，加计抵减额以及即征即退退税额，账务上均需确认为“其他收益”，执行小企业会计准则，没有设置“其他收益”科目的，计入“营业外收入”，企业所得税方面需要并入应纳税所得额，缴纳企业所得税，税会处理无差异，汇算清缴时无需纳税调整。

留抵退税退还税额，账务上需要作进项税额转出，即贷计“应交税费——应交增值税（进项税额转出”，纳税人并未少交税，企业所得税上对退税额无需确认收入，缴纳增值税，账务处理与企业所得税处理无差异，汇算清缴时无需进行纳税调整。

加计抵减账务处理：

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

其他收益

当期加计抵减额的计提一般无需账务处理，实际缴纳增值税时，从应纳税额中抵减，抵减的税额计入“其他收益”。

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%或15%

生活服务业，加计15%；邮政服务、电信服务以及现代服务加计10%。

当期可抵减加计抵减额=上期期末加计抵减额余额 当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

当期应纳税额大于当期可抵减加计抵减额时，当期可抵减加计抵减额全部用于抵减税额；当当期应纳税额小于或等于当期可抵减加计抵减额时，将应纳税额抵减至0，剩余未抵减部分结转下期继续抵减；当期应纳税额小于0时，当期可抵减加计抵减额全部结转下期继续抵减。

即征即退账务处理（以软件产品实际增值税税负超过3%的部分给予税收返还为例）

即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%

退税后实质为增值税税负为3%。

计提退税额：

借：其他应收款

贷：其他收益/营业外收入

上交增值税：

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

收到退税款：

借：银行存款

贷：其他应收款

留抵退税账务处理：

纳税人申请留底退税，税务机关准予退税时：
借：应交税费——增值税留抵退税

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

实际收到税务机关退税：

借：银行存款

贷：应交税费——增值税留抵退税