新租赁准则下，承租方租赁负债和使用权资产如何确认？

新租赁准则下，承租方不再区分融资租赁和经营租赁，账务处理上分为一般账务处理和简易账务处理，简易账务处理适用于低价值租赁和短期租赁，一般账务处理中，对于承租人租赁行为，账面上需要确认租赁负债以及使用权资产，那么租赁负债和使用权资产初始入账金额如何确定呢？

租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量，租赁开始日或租赁开始日之前已经支付的租赁付款额不包括再内。

租赁付款额是指租赁期内一系列的现金流出，包括固定付款额以及实质固定付款额（存在租赁激励的，扣除租赁激励相应金额）；取决于指数或比率的可变付款额；购买选择权的行权价格（前提是承租人预计会行使购买选择权）；行使终止租赁选择权需要支付的款项（前提租赁期反应出承租人将会行使终止租赁选择权）以及承租人提供的担保余值预计应支付的金额。

固定付款额和实质固定付款额以及取决于指数或比率的可变付款额主要是指租赁期内需要支付的租金，取决于指数或比率的可变租赁付款额是指与价格指数挂钩的款项以及与基准利率或反应市场租金费率变化而变化的款项，比如未来每年支付的租金是价格指数的多少倍数等。购买选择权或终止租赁选择权行权需要支付的款项前提是在确认租赁负债时，基本明确未来会行使该选择权，承租人对租赁资产的担保余值是指租赁到期，承租人保证租赁资产余值最低位多少，未来的现金流出即计入租赁付款额的金额，不是担保余值这个最大敞口，而是预计需要支付的金额，比如担保余值为10万，预计租金到期日租赁资产价值为8万，计入租赁付款额的金额为2万，不是10万。

租赁负债是租赁付款额的现值，以上计入租赁付款额的金额为租赁期间的现金流出，需要考虑货币时间价值（租赁期间一般较长），对现金流进行折现，折现的折现率首选租赁内含利率，租赁内含利率无法确认的形况下，选择承租方的增量贷款利率。

租赁内含利率即出租方的租赁内含报酬率，承租方借用出租方的报酬率作为自己的折现率。租赁内含利率是使得出租方租赁初始投资和未来现金流入现值相等的利率，出租方初始投资成本包括租赁资产的公允价值以及初始直接费用，未来现金流入量包括租赁收款额以及为担保余值，即使得下列公式成立的折现率：

租赁收款额的现值 为担保余值的现值=租赁资产的公允价值 出租人初始直接费用

若租赁内含利率无法确认，则选择承租方增量贷款利率，增量贷款利率是指承租人在类似经济环境下，在类似期间，以类似的抵押条件为获得与使用权资产价值接近的资产而借入资产需要支付的利率。

租赁负债初始确认金额=尚未支付的租赁付款额的现值

使用权资产是指承租人可在租赁期内适用租赁资产的权利，在租赁开始日，承租人应按照成本对使用权资产进行初始计量。

使用权资产的成本包括租赁负债，但并不完全等同于租赁负债的金额，还包括租赁开始日或之前已经支付的租赁付款额，比如预付的租金；承租人的初始直接费用，初始直接费用是增量费用的概念，租赁资产将会发生，不租金资产就不会发生的费用，比如支付给中介的佣金，缴纳的印花税等；以及承租人预计的复原成本现值，复原成本是指承租人预计租赁到期日将会发生的拆卸及移除租赁资产，复原租赁资产所在场地以及将租赁资产恢复至租赁条款约定的状态发生的费用，复原成本是未来租赁期届满时预计将会发生的现金流出，需要进行折现，复原成本现值账务上确认为“预计负债”。

使用权资产初始入账金额=租赁负债 租赁开始日或之前已经支付的租赁付款额 承租人初始直接费用 复原成本现值

租赁开始日，承租方账务处理如下：

借：使用权资产

租赁负债——未确认融资费用

贷：租赁负债——租赁付款额（尚未支付的租赁付款额）

预计负债（复原成本现值）

银行存款（初始直接费用，预付租金）