不得开具增值税专用发票的33种情况汇总

纳税人销售商品、提供劳务、销售服务、无形资产及不动产时，应当向付款方开具发票，特殊形况下，由付款方向收款方开具发票。发票的类型主要分为增值税专用发票（包括纸质专票和电子专票）和增值税普通发票（包括纸质普票和电子普票，那么实务工作中，哪些情况不得开具增值税专用发票呢？

增值税专用发票最重要的特点即可以用于抵扣增值税，以一般纳税人从供应商手中采购原材料为例，纳税人可以凭借供应商开具的增值税专用发票抵扣增值税，应纳税额=销项税额-进项税额。那么不得开具增值税专用发票的情况，采购方一般不得抵扣进项税额。

不得开具增值税专用发票的情况包括以下几大类：

与个人相关的项目

1、向个人消费者销售货物、劳务、服务、无形资产以及不动产，不得开具增值税专用发票。

2、其他个人及其他没有办理税务登记的纳税人一般情况下不得到税局代开专用发票，可以代开普通发票，两种特殊情况可以代开专用发票，一是其他个人转让、出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后，可以向税务机关申请代开增值税专用发票；二是接受税务机关委托代征税款的保险企业，向个人保险代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向主管税务机关申请汇总代开增值税专用发票。证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人比照办理。

与免税项目，出口相关的项目

3、适用免征增值税规定的应税销售行为（比如托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务、养老机构提供的养老服务、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍服务、医疗机构提供的医疗服务、殡葬服务、从事学历教育的学校提供的教育服务等免税项目）。

4、不得开具增值税专用发票，因为增值税属于链条税，上一环节免征，下一环节自然不得抵扣，但是国家有明确规定可以开具专票的除外，比如国有粮食购销企业销售免税农产品可以开具增值税专用发票。

根据《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部 税务总局公告2022年第15号）文规定，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售行为，免征增值税，那么小规模纳税人享受免税政策，则不得开具增值税专用发票，开具增值税专用发票，则需要按照发票注明的税额缴纳增值税。

5、实行增值税退（免）税办法的增值税零税率应税服务，不得开具增值税专用发票。

6、出口货物、劳务除了输入特殊区域的水电气外，出口企业和其他单位不得开具增值税专用发票。

不征税相关项目

纳税人取得款项但尚未发生增值税应税销售行为的，使用“未发生销售行为不征税项目”编码，开具发票税率栏显示“不征税”的普通发票。

7、销售单用途卡或充值，单用途卡发卡企业或售卡企业销售单用途卡时或接受单用途卡持卡人充值时取得的预收资金不缴纳增值税，发卡企业或售卡方可向购卡人或持卡人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

8、支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税，支付机构可向购卡方或持卡方开具增值税普通发票。

9、单用途卡或多用途卡持卡人用卡内资金消费购买商品服务等时，货物服务的销售方不得再向持卡人开具增值税发票。

10、销售方收到单用途卡售卡方，多用途卡支付机构结算的销售款时，应向其开具增值税普通发票，备注栏注明“收到预付卡结算款”。

11、房地产开发公司销售自行开发的房地产项目收取的预收款（合同中没有明确采取直接收款方式的，一律按预收款方式处理），因尚未发生增值税应税销售行为，或则说增值税纳税义务时间未到，不得开具增值税专用发票，可以开具编号为“未发生销售行为不征税项目”，税率栏位“不征税”的普通发票。

12、纳税人提供建筑服务收到的预收款，不得开具增值税专用发票。

13、已申报缴纳营业税未开票补开增值税发票的，只能补开增值税普通发票（实务中，营业税改征增值税已经过去数年，这种情况目前比较少见。

14、非税务机关等其他的单位为税务机关代收的印花税，不得开具增值税专用发票。

15、代收车船使用税不得开具增值税专用发票。

16、代收民航发展基金不得开具增值税专用发票。

17、拍卖行受托拍卖文物艺术品代收货款不得开具增值税专用发票。

18、融资性售后回租承租方出售资产，不得开具增值税专用发票。

19、资产重组中涉及的不动产、土地使用权，不得开具增值税专用发票。

20、代理进口免税货物货款，不得开具增值税专用发票

21、有奖发票奖金支付，不属于增值税应税范围，不得开具增值税专用发票。

22、不征税自来水（城镇公共供水企业缴纳了水资源税的所对应的水票收入不征收增值税），不得开具增值税专用发票。

23、通行费电子发票不征税发票，不得开具为专用发票，即ETC后付费客户和用户卡客户通过政府还贷性收费公路部分的通行费以及ETC预付费客户充值后，索要发票的不得开具增值税专用发票。

商业企业发生的应税项目

24、一般纳税人商业企业零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保用品）、化妆品等消费品的，不得开具增值税专用发票。

25、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。商业企业从 供货方手中购进货物对外销售，达到一定数量，供货方给予商业企业的返利，可由供货方开具增值税红字专用发票。

与差额征税相关的项目

26、金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。金融商品转让不得开具增值税专用发票。

27、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

28、提供有形动产融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

29、提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择差额方式计算销售额的纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

30、提供劳务派遣服务，纳税人可以选择差额纳税方式，以收取的全部款项和价外费用扣除代用工单位支付的工资、社保、福利费后的差额为销售额，使用5%征收率，采用简易计税方式。选择差额纳税的，扣除部分不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

31、纳税人提供安全保护服务，选择差额纳税方式的，扣除部分不得开具增值税专用发票。

核算不健全

32、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

33、小规模纳税人年度应税销售额超过500万，应当办理转等级为一般纳税人而未办理的，按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。