财税会计

增值税一般纳税人20个明细科目，及小规模3个明细科目核算内容

财税会计佚名2023-03-02

增值税纳税人根据年度应税销售额划分为一般纳税人和小规模纳税人，年度应税销售额超过500万的小规模纳税人需要等级为一般纳税人。两种纳税人身份增值税计税方式不同，会计核算科目的设置上也有所区别，一般纳税人增值税应交税费下设置了11个二级科目，其中应交增值税二级科目下还设置了10个三级专栏，小规模纳税增值税人应交税费下设置了3个二级科目，那么这些二级科目，三级专栏具体核算什么内容呢？

纳税人需要缴纳的增值税，归集到“应交税费”一级科目下，“应交税费”核算根据税法规定需要缴纳的税费（增值税、消费税、企业所得税、印花税、房产税、城建税、教育费附加、地方教育费附加等税费均通过应交税费科目核算），同时“应交税费”属于负债类科目，贷方表示现时义务（负债）的增加，借方表示减少。若期末“应交税费”为贷方余额，则表示企业有尚未支付的税费。

今天我们主要讲解应交税费下与增值税相关的二级科目，三级专栏，其他税种，后期再具体讲解。

一般纳税人

一般纳税人应交税费下设置了11个二级科目，分别为：应交增值税、预交增值税、未交增值税、简易计税、待认证进项税额、待转销项税额、代扣代交增值税、转让金融商品应交增值税、增值税检查调整、增值税留抵税额及待抵扣进项税额。其中“应交增值税”二级科目下，又设置了10个三级专栏，这10个三级专栏，可以分为借方专栏和贷方专栏，借方专栏包括：进项税额、销项税额抵减、已交税金、减免税额、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税；贷方专栏包括：销项税额、出口退税、进项税额转出以及转出多交增值税。借方专栏和贷方专栏遵循不串门的原则，属于借方专栏的，就老老实实待在借方，不能确认到贷方，除非反向结转，贷方专栏同样如此。

1、“应交税费——应交增值税（进项税额）”：记录一般纳税人购入货物、劳务、服务、无形资产及不动产而支付或负担的准予从销项税额中抵扣的增值税税额。注意需要同时满足本企业支付或负担，且准予从销项税额中抵扣，税法规定不得从销项税额中抵扣的情况，企业支付或负担的税额应计入相关资产成本或费用，比如纳税人购入“贷款服务、餐饮服务、居民日常服务及娱乐服务”。

举例：企业购进原材料：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款/银行存款

2、“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”：记录一般纳税人一般计税方法下允许差额纳税时而减少的销项税额。虽然全行业纳入增值税的征税范围（全面营改增），但是目前仍然存在一些无法通过抵扣机制避免重复征税的情况，那么通过差额征税方式（抵扣机制是销项税额减去进项税额，差额征税是从销售额中扣减去不能取得进项的相关成本费用，最终达到的目的是相同的），解决纳税人重复纳税，税负重的问题。

举例：以旅*行业为例，纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费等后的余额为销售额。

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时，允许差额征税的成本结转：

借：主营业务成本

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

应付账款/银行存款

3、“应交税费——应交增值税（已交税金）”：记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税，即当月交当月应交增值税，一般以1、3、5、10、15（不足一个月）为一个纳税期间的会涉及使用该科目。

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

4、“应交税费——应交增值税（减免税额）”：记录一般纳税人按照现行增值税规定准予减免的增值税税额，贷方一般计入“其他收益”或“营业外收入”。

举例：纳税人购买税控设备及支付的维护费费（全额抵减增值税应纳税额）：

借：应交税费——应交增值税（减免税额）

贷：管理费用

5、“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”：核算出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额。免抵退税政策是生产型出口企业，出口货物对应的增值税享受免税政策，同时出口货物对应的进项税额准予抵扣，这部分进项税额先抵顶内销环节的应纳税额，抵顶不完的进项税额再予以退还。出口抵减内销产品应纳税额即核算应抵免的税额。

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

6、“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”：核算一般纳税人月度终了转出应缴未缴的增值税（即“应交税费——应交增值税”明细账的贷方余额，先归集再转出）。

转出至“应交税费——未交增值税”科目。

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

7、“应交税费——应交增值税（销项税额）”：记录一般纳税人销售货物、劳务、服务、五星资产及固定资产应收取的增值税税额。

借：银行存款/应收账款等

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

8、“应交税费——出口退税”：核算企业出口适用零税率的货物、劳务、服务、无形资产、出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税时计算的退税最高限额（免抵退税额）。

适用免抵退税政策的生产型出口企业：

借：其他应收款——出口退税贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

免抵税额：

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

收到退税款：

借：银行存款

贷：其他应收款——出口退税

9、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”：核算企业购进货物、劳务、服务、无形资产及不动产发生非正常损失及其他原因（改变用途用于免税项目、简易计税项目、集体服务及个人消费等）而不得从销项税额中抵扣，按规定需要转出的进项税额。

借：相关成本费用

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

10、“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”，记录一般纳税人月度终了转出多缴的增值税，即由于实际多缴纳税额形成“应交税费——应交增值税”的借方余额。

由于进项税额大于销项税额形成的留抵税额，同样体现为“应交税费——应交增值税”借方余额，但是并不是实际多缴纳了税款，不通过此三级科目核算，留抵税额月末无需进行账务处理。

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

11、“应交税费——预交增值税”：核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按照现行增值税制度的规定应预缴的增值税税额。

企业预缴增值税时：

借：应交税费——预交增值税贷：银行存款

月末结转：

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——预交增值税

12、“应交税费——未交增值税”：核算当月缴纳以前未缴的增值税税额，一般企业是以一个月度或季度为一个纳税期间，即当月缴纳上月或上个季度的未缴的增值税税额，需要通过该科目核算。

月度终了，将本月应缴未缴的增值税结转至“应交税费——未交增值税”；

即：借：应交税费——应交增值税（转出未缴增值税）

贷：应交税费——未交增值税

月度终了，将本月多缴的增值税，结转至“应交税费——未交增值税”；

即：借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

月度终了，将“预交增值税”明细科目余额结转至“应交税费——未交增值税”；

借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税

当月实际缴纳增值税：

借：应交税费——未交增值税贷：银行存款

13、“应交税费——待认证进项税额”：核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从档期销项税额中抵扣的进项税税额。主要是两种情况，一是已经缺德增值税扣税凭证，且按照现行增值税规定准予从销项税额中扣除，但尚未经税务机关认证的进项税额；二是已经申请稽核，但是尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

认证合格前：

借：应交税费——待认证进项税额

贷：银行存款/应付账款等

认证合格后：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——待认证进项税额

14、“应交税费——待转销项税额”：核算一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产及不动产会计核算上已满足收入确认条件，会计核算上确认为收入，但是税法上尚未发生增值税纳税义务，需要以后满足税法上的增值税纳税义务时，再确认为销项税额的增值税税额（税会收入确认时点差异造成）。

比如用完工百分比法确认收入时，由于未收到对方款项且并未开票，会计上确认为收入，增值税纳税义务尚未发生。

借：应收账款

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费——待转销项税额

发生增值税纳税义务时：

借：应交税费——待转销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

15、“应交税费——转让金融商品应交增值税”：核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税税额，金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额，实行的是差额征税方式。

16、“应交税费——代扣代交增值税”：核算纳税人购进境内未设营业机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税，即企业作为扣缴义务人。

17、“应交税费——增值税检查调整”：核算增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，通过该科目专门核算。

18、“应交税费——简易计税”：核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

19、“应交税费——增值税留抵税额”：核算兼有销售服务、无形资产或不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税支付规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。该科目现基本不会涉及到。

20、“应交税费——待抵扣进项税额”：核算一般纳税人已经取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。该科目之前主要核算的是购进不动产分期抵扣增值税的问题，现该政策已经过期，按照现在规定，购进当年即一次性抵扣，不再分期抵扣，所以这个科目也不会涉及到。

一般纳税人增值税相关的会计核算各明细科目，扣除最后两个不常用到的，上面18个均是纳税人按照现行增值税制度会用到的科目。