金融资产三分类依据以及具体类型

企业根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产分为三类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业管理金融资产的业务模式主要包括三类，一是持有至到期；二是持有与出售兼而有之；三是以出售目的。

合同现金流量特征是指金融工具合同约定的、能够反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。如果一项金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付（即本金加利息的合同现金流量特征），则该金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致。

若企业管理某金融资产的业务模式以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同现金流量特征为本金加利息的现金流特征，则将该金融资产分类为“以摊余成本计量的金融资产”， 比如“债券投资”“应收票据”等。

若企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付（本金加利息合同现金流特征）的金融资产，应将该金融资产划分为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”， 比如“其他债券投资”。

除此以外的金融资产划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，比如“交易性金融资产”。

需要注意权益工具投资，一般不满足本金加利息的现金流特征，因此应将其划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，比如企业持有上市公司股票以交易赚取差价为目的，账务上计入“交易性金融资产”。

对于企业持有的非交易性权益工具投资，在初始确认时，可以指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”。

对于企业持有的权益工具投资，可以进行以下分类，能够达到控制（子公司投资）、共同控制（联营企业投资）或能够实施重大影响（合营企业投资）的，账务上通过“长期股权投资”科目核算。不具有控制、共同控制或重大影响的，一般情况下，划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”通过“交易性金融资产”科目核算；非交易性则指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，通过“其他权益工具投资”科目核算。