利用组合式税收优惠政策合理降低企业整体税负

国家为了稳定预期、助企纾困，扶持中小微企业的稳步复苏，最近出台了多项税收优惠政策，国家也提倡企业合理利用组合式税收优惠政策，那么如何组合式利用税收优惠政策，合理享受组合式税收优惠又可以将企业的整体税负降低到多少呢？

根据《财政部 税务总局公告2022年第15号》规定，2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。

根据《财政部 税务总局公告2022年第13号》规定，小微企业年应纳税所得额超过100万，不超过300万的部分，减按25%计入应纳税所得额，按照20%税率计算缴纳企业所得税。加之小微企业年度应纳税所得额不超过100万的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按照20%税率计算企业所得税政策的延期，即2022年小微企业年度应纳税所得额不超过100万的部分，税率为2.5%，年度应纳税所得额超过100万不超过300万的部分，税率为5%。

根据《财政部 税务总局公告2021年第12号》规定，个体工商户年度应纳税所得额不超过100万的部分，在现行优惠政策的基础上，减半征收个人所得税。

根据《财政部 税务总局公告2022年第10号》规定，增值税小规模纳税人、小微企业及个体工商户在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

我们以企业主要涉及缴纳的增值税、企业所得税以及附加税费为例，测算享受完组合税收优惠政策后的实际整体税负率。

小规模纳税人 小微企业的组合

假设企业年度销售额为400万（不含税），适用税率为3%，企业的毛利率为20%，营业利润率为10%，该企业在不开具增值税专用发票的情况下，增值税应纳税额为0；附加税费（城建税、教育费附加及地方教育费附加）以实际缴纳的增值税税额为计税依据，附加税费也为0；企业所得税在不考虑纳税调整项目的前提下，会计利润为400×10%=40万，需要缴纳的企业所得税=40×2.5%=1万。

该企业的综合税负率为1÷400=0.25%

小规模纳税人 个体工商户的组合

同第一条假设条件一致，但组织形式为个体工商户。

该个体工商户在不开具增值税专用发票的基础上，需要缴纳的增值税税额为0；附加税费为0；不属于独立法人，无需缴纳企业所得税，需要按照生产经营所得缴纳个人所得税，在不考虑纳税调整项目的前提下，应纳税所得额=会计利润=40万，适用税率档为30%，应纳税额=（应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×50%=（40×30%-4.05）×50%=3.975万，整体税负率为：3.975÷400=0.994%

一般纳税人 小微企业

一般纳税人需要正常缴纳增值税，增值税应纳税额=不含税销售额×适用税率-进项税额=不含税销售额×适用税率-进项采购不含税销售额×适用税率=（不含税销售额-采购成本不含税金额）×适用税率=毛利润×适用税率（推导公式假设进销项适用税率一致，采购环节均能够取得合法抵扣增值税的凭证）

假设企业年度应税销售额为2000万（不含税），增值税适用税率为13%，毛利率为20%，营业利润率为10%。

该企业需要缴纳的增值税税额=2000×20%×13%=52万；
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需要缴纳的附加税费=52×（7% 3% 2%）×50%=3.12万；

需要缴纳企业所得税为：应纳税所得额=2000×10%=200万（不考虑纳税调整项目），应纳税额=应纳税所得额×税率=100×2.5% （200-100）×5%=7.5万

综合税负率为：（52 3.12 7.5）÷2000=3.131%

同时，小型企业、微型企业以及制造业等企业可以享受期末留抵退税政策，即企业尚未抵扣进项税额形成的期末留抵税额满足一定条件可以享受存量留抵退税及增量留抵退税。

国家通过免税、减税、退税各项税收优惠政策的“组合拳”，从多个层面助企纾困，降低企业税务成本，稳定市场主体，助力企业稳步复苏。

特殊行业可以享受的其他优惠政策

除了以上普遍适用的优惠政策，还有某些行业特殊的优惠政策出台或延期。

若企业属于生产生活性服务业，增值税方面，还可以享受加计抵减政策，邮政服务、电信服务、现代服务加计抵减比例为10%，生活性服务业加计抵减比例为15%，加计抵减额=准予抵扣的进项税额×加计抵减比例

若企业属于动漫企业，销售其自主开发生产的动漫软件，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策（依据《财政部 国家税务总局2018年38号》及《财政部 国家税务总局2021年第6号》），同时经认定的6类动漫企业自主研发、生产动漫产品自获利年度起在企业所得税上享受两免三减半优惠。

若企业有研发支出，企业所得税方面，可以享受加计扣除优惠政策，先进制造业、科技型中小企业未形成无形资产的，计入当期损益，在据实扣除的基础上，加计100%税前扣除，其他行业加计75%税前扣除；先进制造业、科技型中小企业形成无形资产的，按照200%计算摊销额进行税前扣除，其他行业按照175%计算摊销额。

企业所得税税率优惠，国家重点扶持的高新技术企业、经过认定的技术先进型服务企业，减按15%税率征收企业所得税。