新员工入职体检费、工装费、住宿补贴等10个常见涉税问题

大部分企业每年都会招聘一部分新人为企业注入新鲜血液，有新员工加入就会不可避免地涉及到一些财税问题，比如入职体检费计入什么科目，能否税前扣除，是否需要缴纳个人所得税等等。

1、企业通过校园招聘应届生，与高校签订的三方就业合同，需要缴纳印花税吗？

不需要。根据《印花税法》规定，在我国境内书立应税凭证、进项证券交易的单位和个人需要依照规定缴纳印花税。这里的应税凭证是指税目表中所列明的合同（购销合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同、租赁合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同、借款合同以及融资租赁合同）、产权转移书据和营业账簿。

企业与新员工签订的三方就业合同，不属于印花税所列明的应税凭证，无需缴纳印花税。

2、员工入职体检，取得的医疗门诊收费票据（名头为员工个人）可以作为税前扣除凭证吗？

医疗收费票据是指非营利性医疗卫生机构为门诊、急诊。急救、住院、体检等患者提供医疗服务取得医疗收入时开具的收款凭证，属于财政票据，可以作为税前扣除凭证在企业所得税前扣除。

3、员工入职体检费应计入什么科目，如何税前扣除？

企业为员工承担的入职体检费，属于职工福利费的范畴，具体账务处理为：

计提时，借：管理费用——职工福利费 贷：应付职工薪酬——职工福利费

报销时，借：应付职工薪酬——职工福利费 贷：银行存款等

职工福利费企业所得税前扣除是有限额规定，不得超过工资薪金总额的14%，超过部分不得税前扣除，在企业所得税汇算清缴计算应纳税所得额时，需要做纳税调增处理。

4、员工体检费是否并入员工工资薪金缴纳个人所得税？

对于任职受雇单位发放给个人的福利，不论是现金形式还是实物，均应依法缴纳个人所得税，但是对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利不征收个人所得税。

对于企业统一组织员工体检的体检费，无需缴纳个税。

5、企业为新员工定制的工装，计入福利费享受限额税前扣除还是作为企业成本费用直接全额税前扣除？

根据《企业所得税关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年34号文）规定，企业根据其工作性质和特点，由公司统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合同的支出进行税前扣除。

即企业为员工定制的工作费，可以全额税前扣除，账务上计入管理费用。

实务中，一般情况下，企业定制的员工工装直接税前全额扣除，而直接从商场购买的服装（不属于劳动保护性质的）作为福利费，限额税前扣除；符合劳动保护性质的工装，计入劳保费，全额税前扣除。

6、定制工装取得的进项税额能否抵扣增值税？

定制工装不计入福利费，则不属于职工福利费的范畴，取得的进项税额可以抵扣增值税，账务处理为：
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借：管理费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等

企业外购服装发放给员工，属于职工福利费的范畴，取得的进项税额不得抵扣增值税（企业外购货物用于简易计税项目、免税项目、集体福利以及个人消费取得的进项税额不得抵扣增值税）。

7、企业为新员工租赁住房公寓取得的房东开具的9%税率的增值税专用发票可以抵扣增值税吗？

不可以。企业为员工租赁公寓，属于向员工提供的职工福利，根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定，企业购进货物、服务、劳务、无形资产以及不动产用于简易计税项目、免税项目、集体福利及个人消费其进项税额不得抵扣。为员工租赁公寓作为宿舍，属于企业购进租赁服务用于集体福利。已经认证抵扣的进项税额，需要做进项税额转出（借：管理费用——福利费 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出））。

8、为员工租赁宿舍和直接发放住房补贴分别如何税前扣除？

为员工租赁宿舍，凭取得的增值税发票作为税前扣除的凭证，账务上计入职工福利费，限额税前扣除，超过工资薪金总额14%的部分，不得税前扣除。

根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年34号）文规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利费补贴（符合国税函2009年3号文第一条规定），可作为企业发生的工资薪金支出，按规定税前扣除。即直接和员工工资薪金支出一同发放的住房补贴（企业有相关制度支持），可以作为工资薪金全额税前扣除。

9、新员工培训费支出，如何税前扣除？

新员工入职培训费支出，属于职工教育经费的范畴，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

账务处理：

借：管理费用——培训费

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

当年度发生的职工教育经费支出超过8%的部分，在缴纳当期所得税时，需要做纳税增处理；同时账务上应确认递延所得税资产。

特殊规定：集成电路设计企业、符合条件的软件企业、动漫企业发生的职工培训费可全额税前扣除；另外核电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用可作为发电成本在税前扣除，航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用可作为航空企业运输成本在税前扣除。

10、应届毕业生年度中间入职，在使用累计预扣预缴法计算预扣预缴税款时，基本减除费用如何确定？

根据《国家税务总局关于完善调整部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》（国家税务总局公告2020年第13号）文件规定，对纳税年度内首次取得工资薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照5000元/月乘以纳税人当年截止至本月份份数计算累计减除费用。其中，首次取得工资薪金所得是指自纳税年度首月起至新入职时，未取得工资、薪金所得或者未按照累计预扣法预扣预缴过连续性劳务报酬所得个人所得税的居民个人。比如员工4月份入职，累计减除费用为5000元/月×4=20000元。