租入固定资产改良支出应计入什么科目？

承租方租入资产账务处理不再区分融资租赁还是经营租赁，不属于低价值租赁或短期租赁，租入资产应通过“使用权资产”科目核算，那么如果企业租入固定资产（账务上体现为使用权资产），租赁期内发生的改良支出应计入“使用权资产”还是“长期待摊费用”亦或者直接计入当期损益呢？

企业租入固定资产租赁期在一年以上的（排除短期租赁），租赁期内发生的改良支出应计入“长期待摊费用”科目，将发生的改良支出分摊计入收益各期，如果长期待摊的项目不能使企业以后会计期间再收益，则应当将尚未摊销完的摊余价值全部转入当期损益。

具体账务处理如下：

企业租赁开始日即发生改良支出（比如租入商铺、办公楼进行装修）：

借：使用权资产

租赁负债——未确认融资费用

长期待摊费用（改良支出）

贷：租赁负债——租赁付款额（尚未支付的租赁付款额）

预计负债（预计将来发生的为拆除及移除租赁资产，复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计支出的现值）

银行存款/应付账款/原材料等

租赁期间发生的改良支出：

借：长期待摊费用

贷：原材料/库存商品/应付账款/银行存款/应付职工薪酬等

摊销时：

借：管理费用/销售费用/制造费用（根据收益部门）

贷：长期待摊费用

如果属于短期租赁的固定资产发生的改良支出，则同租金处理一致，直接计入当期损益，借：管理费用/制造费用等 贷：银行存款等。
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