企业所得税常见16个涉税风险点

企业所得税实行按年计算，按月或季度预缴，年度终了之日起5个月内办理汇算清缴的缴税办法。实务中，企业在计缴所得税时，经常会涉及收入是否全部按规定缴税，成本费用是否按规定税前扣除等税务风险，中睿百科整理以下16项常见税务风险，建议企业自查。

1、是否存在未开票收入不正常入账，不进行纳税申报缴纳企业所得税

未开票收入不正常入账，进行账外经营，增值税以及企业所得税均不进行申报，这种行为属于偷逃税款，被税务比对发现，会面临追征税款，加收滞纳金和罚款的税务风险。

2、收否存在价外费用不计入收入的情形

企业是否存在企业未将收取的违约金、包装物押金、包装物租金等价外费用并入销售收入的情形。

3、是否存在延期确认收入实现，延期纳税

根据企业所得税相关规定，企业采取托收承付方式销售货物的，在办妥托收手续时确认收入的实现；采取预收款方式销售货物的，在发出商品时确认收入的实现；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；以分期付款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造的大型机械设备、船舶、飞机以及从事建筑、安装、装配工程业务的，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入的实现；采取产品分成方式取得销售收入的，按照企业分得产品的日期确认收入（产品的公允价值）的实现。

4、是否存在视同销售行为未进行纳税调整的情况

委托代销中的委托方将货物交付其他单位或个人代销以及受托方销售代销货物均需要视同销售确认收入；企业将资产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费、对外投资、分配给股东投资者以及无偿赠送给其他单位或个人；企业将外购货物用于投资、分配、无偿赠送均需要视同销售；同时设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（非同一县市）用于销售，需要视同销售。

5、是否存在各种减免流转税及各项补贴、收到的政府奖励，未按规定计入应纳税所得额的情形。

比如小规模纳税人月度应税销售额不超过15万元（季度应税销售额不超过45万元）的免征增值税，企业对外销售时，账务上依然需要正常确认“应交税费——应交增值税”，对应的免税额结转至“其他收益”，计算企业所得税时并入应纳税所得额。

6、企业取得的非货币资产收益是否计入应纳税所得额

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，均应并入应纳税所得额，非货币形式的收入，比如企业接受捐赠的固定资产、无形资产等（营业外收入），以物易物形式对外销售等，应按照公允价值（市场价格）确认收入额。

7、企业是否存在接受捐赠的货币及非货币资产未计入应纳税所得额

实务中，企业接受股东的“捐赠”，应区分是真实意义上的捐赠，还是资本性投入，属于捐赠的作为利得计入“营业外收入”，实质属于资本性投入的则应计入“实收资本（股本）”或“资本公积——资本（股本）溢价”。

8、企业是否存在虚开发票，虚列人工费用等虚增成本费用的情况

9、企业是否存在职工福利费、职工教育费、工会经费、业务招待费、广告和业务宣传费、佣金手续费等扣除费用超标而汇算清缴未做或漏做纳税调整的情况。

10、企业是否存在擅自变更成本计价方式为调节利润的情形

企业对外销售商品确认收入的同时，需要结转成本，成本的核算方法包括先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法。企业是否存在出于对利润的调节，而擅自修改计价方式。

11、是否存在税前扣除不符合规定的资产减值准备金，风险准备金

账务上计提资产减值损失，信用减值损失等没有实际发生的损失，在汇算清缴时，需要做纳税调增处理。

12、是否将不满足加速折旧/摊销的资产进行加速折旧税前扣除

固定资产单位价值不超过500万元的，可以在计算应纳税所得额时一次性税前扣除，但是这里的固定资产不包括不动产，购置时间必须是在优惠期间内，投入使用的次月进行扣除，如果当时没有享受，超期是不得再享受该优惠政策。

13、是否存在应予资产化的成本费用开支直接计入当期损益

比如是否存在符合资产化条件应计入“在建工程”的利息费用，直接计入“财务费用”，在税前列支的情况。

14、是否存在未按税法规定年限确认折旧摊销费用，随意变更固定资产、无形资产净残值以及年限、计提方法。

企业账务处理上，按照固定资产、无形资产的预计使用寿命确认使用年限计提折旧摊销，当会计折旧摊销年限短于税法规定的最低年限时，需按照税法规定确认可以税前扣除的折旧摊销，汇算清缴时需要做纳税调整。

15、企业是否存在擅自扩大研究开发费用的列支范围，违规进行加计扣除

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）文规定，研发费用税前加计扣除归集范围包括：人员人工费用，直接投入费用（材料、燃料、模具等），折旧费用（研发用固定资产），无形资产摊销费用（研发用软件、专利权、非专利技术等），新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费，以及其他和研发活动直接相关的费用开支。

16、汇算清缴前相关成本费用发票尚未取得
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企业在汇算清缴时，尚未取得相关成本费用发票的，相关成本费用不得税前扣除，汇算清缴时，需要做纳税调增处理。