年底送礼，如何做账，涉及哪些税种，如何筹划更节税？

临近年底，又到了企业送礼的高峰期，作为人情支出，账务上需要如何做账，增值税、企业所得税需要视同销售吗，如何筹划会更节税？

企业购进礼品无偿赠送客户账务处理：

企业购进礼品时：

借：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款

赠送客户时：

借：销售费用——业务招待费

贷：库存商品

应交税费——应交增值税税（销项税额）

增值税

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，企业将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人需要视同消费，缴纳增值税。

但是对于一般纳税人而言，采购环节取得了进项税，视同销售的价格为市场价格，即为企业采购的价款，所以销项税额和进项税额一致，实际税额为0。但是如果企业从小规模纳税人手中采购礼品，采购企业开具的专用发票税点比企业的视同销售的税点低（比如企业采购酒类礼品赠送客户，企业作为一般纳税人视同销售税率为13%，如果采购企业为小规模，小规模开具的发票为1%，进项税为1个点，销项税13个点，相当于企业承担12个点的税），实际就承担了部分税款，所以建议选择一般纳税人企业选择一般纳税人企业采购礼品。

企业无偿赠送客户礼品增值税方面也有争议，有些认为赠送客户属于日常人情往来支出，应视为个人消费，那么外购礼品用于个人消费进项税额不得抵扣，如果已经抵扣的，需要做进项税额转出，无需是视同销售。视同销售或则进项税额不得抵扣，对于一般纳税人在进销税点一致的情况下，没有什么差异，针对赠送礼品承担的增值税均为0，但是对于小规模纳税人而言，作为个人消费更划算，因为本身小规模购进的进项税额就不得抵扣增值税，如果视同销售，则相当于小规模企业承担了税款。

具体如何处理，每个地区也有所差异，建议咨询当地税务局，如果两种做法均可，小规模建议作为个人消费处理；一般纳税人销项税点大于进项税点也做个人消费处理，销项税和进项税额相等的情况下，建议做视同销售，和企业所得税处理一致。以免在企业所得税汇算清缴时，忘记调整，视同销售会增加企业的销售（营业）收入，而销售（营业）收入是计算业务招待费、广告和业务宣传费企业所得税扣除限额的计算依据。

企业所得税

企业所得税方面，无偿赠送客户礼品需要做视同销售处理。视同销售确认的收入按照相关商品的是市场公允价确定，那么视同销售收入和企业采购商品的成本一致。但是企业购进商品赠送客户作为业务招待费核算，业务招待费税前扣除是有限额规定的，扣除限额为实际发生额的60%，且不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。即最高按照实际发生额的60%税前列支，有没有办法筹划呢？

商品特制，加上公司LOGO，附上公司宣传页，作为广告宣传费列支，广告宣传费的税前扣除限额为不超过当年销售（营业）收入的15%（化妆品制造、医药制造、饮料制造为30%）。低于以上标准，可全额据实扣除。

个人所得税

个人所得税方面，企业无偿赠送客户的礼品需要代扣代缴个人所得税，即使企业作为广告宣传费列支，按照《财政部 国家税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）文规定，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位意外的个人赠送礼品以及企业在年会、座谈会、以及其他活动向本单位以外的个人赠送的礼品，按照“偶然所得”，代扣代缴个人所得税。实务中，应说为代付代缴个人所得税，因为赠送客户礼品很少客户再交税，这部分税款是企业承担。

来源: www.ws46.com

有些企业反应，增值税，企业所得税可以规避，那么20%个税能否也规避呢，能不能作为集体福利列支呢？如果作为无法分割的集体福利是无需代扣代缴个税的。

集体福利增值税进项税额不得抵扣，无需视同销售，企业所得税作为职工福利费列支，不超过工资薪金总额的12%可以全额税前扣除，但是需要注意职工福利费是针对企业内部员工发放的福利，对企业赠送外部客户的礼品支出不属于集体福利的范畴。作为集体福利列支，虽然可以规避税款，但是存在税务风险，建议不要这样处理。