小微企业减免所得税额怎么计算，预缴所得税减免税额如何申报？

为了扶持小微企业的发展，国家对小微企业在所得税方面的优惠力度不断加强，那么按照现行的小微企业所得税减免优惠政策的规定，具体减免所得税额应如何计算呢？

根据《关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部 国家税务总局公告2021年第12号）文的规定，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第二条规定的优惠政策基础上，再减半征收企业所得税，即小微企业年应纳税所得额不超过100万的部分，减按25%计入应纳税所得额的基础上再减半（即减按12.5%计入应纳税所得额），按20%税率缴纳企业所得税（应纳税所得额100万以下部分，实际税率为2.5%）；超过100万部分不超过300的部分减按50%计入应纳税所得额，按照20%计算缴纳企业所得税（超过100万不超过300万部分，实际税率10%）。

用公式表示：

当应纳税所得额不超过100万时，应纳税额=应纳税所得额×12.5%×20%；

减免所得税额=应纳税所得额×25%-应纳税额=应纳税所得额×25%-应纳税所得额×2.5%=应纳税所得额×22.5%。

当应纳税所得超过100万，不超过300万时，应纳税额=100×12.5%×20% （应纳税所得额-100）×50%×20%=2.5 （应纳税所得额-100）×10%；

减免所得税额=应纳税所得额×25%-应纳税额=应纳税所得额×25%-2.5-（应纳税所得额-100）×10%。

以季度预缴举例：

某企业（符合小微企业的标准）2021年第一季度应纳税所得额为80万，第二季度的应纳税所得额为60万，该企业按照季度进行预缴企业所得税。

那么该企业第一季度应纳所得税额=80×12.5%×20%=2万；减免税额=80×25%-2=18万；

该企业第一、二季度累计应纳所得税额=100×12.5×20% （80 60-100）×50%×20%=6.5万；第二季度应补（应预缴）所得税额=6.5-2=4.5；

减免税额=（80 60）×25%-6.5=28.5万

企业所得税季度预缴申报时，是按照本年累计数填列，申报表中预缴所得税计算的第12行“应纳所得税额”是累计数，第13行“减免所得税额”也是累计数，第16行“本期应补（退）所得税额”在应纳所得税额的基础上，减去减免所得税额，再减去本年度已经预缴的所得税额，才是本季度实际需要预缴的税额。
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