增值税及附加税一共几个税点？

附加税的计税依据是实际缴纳的增值税税额以及消费税税额（如涉及），增值税应纳税额的计算又分为一般计税方法和简易计税方法，小规模纳税人采用简易计税方法计 缴增值税；一般纳税人一般情况下采用一般计税方法，特殊情况下可以适用简易计税方法。由于增值税的计算方法的不同，适用的税率以及征收率的不同，造成不同纳税人增值税及附加税合计税点的不同。

一般纳税人一般计税方法

一般计税方法下，应纳增值税税额=销项税额-进项税额=不含税销售额×适用税率-进项税额

根据进项与销项匹配的原则，应纳增值税税额=不含税销售收入×适用税率-销售不含税成本×适用税率=毛利润×适用税率（假设进销适用税率相等）

增值税税率分为四档，13%（销售或进口一般货物、劳务、有形动产租赁）、9%（税收优惠特殊货物比如农产品、交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、不动产相关等）、6%（一般的服务类）以及零税率。

附加税包括城市建设维护税、教育费附加以及地方教育费附加。其中城市维护建设税税率分为3档：7%（城市市区）、5%（县城、建制镇）以及1%（城市、县城、建制镇以外的地区）。教育费附加的适用费率为3%，地方教育费附加费率为2%。附加税根据公司所在地的不同合计税率分为12%、10%以及6%。

一般计税方法下，应纳增值税以及附加税合计税额=（不含税销售额×增值税适用税率-进项税额）×（1 附加税合计税率）=毛利润×增值税适用税率×（1 附加税合计税率）

假设商贸企业，毛利率为30%，增值税适用税率为13%，公司所在地位于市区，则该企业合计需要缴纳的增值税及附加税为：30%×不含税销售收入×13%×（1 12%）=4.368%×不含税销售收入，所以该企业增值税及附加税合计税点约为4.4（4.4%）。

由于一般计税方法下，存在进项税额，或则说不同企业的毛利率不同，无法标准的计算出统一的增值税及附加税综合税点，需要根据自己企业的具体情况，按照上面的方法计算综合税点。

小规模纳税人简易计税方法（或一般纳税人可以采用简易计税方法的特殊应税行为）

简易计税方法下，应纳增值税税额=不含税销售额×适用征收率。

小规模纳税人适用的标准征收率分为2档：5%（不动产销售租赁相关以及和人相关的，比如差额征收劳务派遣等）和3%（除5%以外的其他应税行为），疫情优惠政策下，3%征收率减按1%征收。

简易计税方法下，应纳增值税及附加税合计税额=不含税销售额×适用征收率×（1 附加税合计税率）。

简易计税方法下，增值税及附加税合计税点分为：

1.增值税征收率为5%，附加税合计税率为12%（7% 3% 2%），此时增值税及附加税合计税点为：5.6（5%×1.12=5.6%）；

2.增值税征收率为5%，附加税合计税率为10%（5% 3% 2%），此时增值税及附加税合计税点为：5.5（5%×1.1=5.5%）；

3.增值税征收率为5%，附加税合计税率为6%（1% 3% 2%），此时增值税及附加税合计税点为：5.3（5%×1.06=5.3%）；

4.增值税征收率为3%，附加税合计税率为12%，此时综合税点为3.36；

5.增值税征收率为3%，附加税合计税率为10%，此时综合税点为3.3；

6.增值税征收率为3%，附加税合计税率为6%，此时综合税点为3.18。

根据《财政部 税务总局 关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）文规定，增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加，即一般地区小规模纳税人可以享受“六税两费”的减半征收政策。那么享受完优惠政策的小规模纳税人，附加税合计税率分为：6%、5%、3%。

小规模纳税人增值税及附加税综合税点为：5.3、5.25、5.15以及3.18、3.15和3.09；疫情期间，3%减按1%征收，对于小规模纳税人而言，综合税负就更低了。例如对于适用征收率为3%的小规模纳税人，享受完3%减按1%征收优惠后，市区的增值税及附加税合计税点仅为1.06（1%×1.06=1.12%）。

实务中，公司在市区的比较多，所以附加税合计税率12%使用情况最多，小规模纳税人享受万减半征收后为6%，所以小规模纳税人比较常见的增值税及附加税综合税点为5.3或3.18（疫情优惠下，为1.06）。

同时小规模纳税人，月应税销售收入不超过15万（进行季度申报的，季度应税收入不超过15万），可以享受免征增值税的优惠政策，应纳增值税税额为0，那么附加税也为0，此时小规模纳税人增值税及附加税税点就为0了。
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