汇算清缴招待费调整怎么做账？

企业实际发生的与生产经营相关的业务招待费，会计做账是按照实际发生额计入业务招待费，但是税法规定，业务招待费是有扣除限额的，超过限额部分不允许企业所得税前扣除。由于税会差异的存在，企业在汇算清缴时就需要进行调整，那么调整需要做账吗？

业务招待费扣除限额

业务招待费税前扣除限额的规定，采用的是双限额孰低标准。根据《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动相关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。即选择两个标准中的较小者进行税前扣除。

其中作为扣除标准限额计算依据的销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入以及视同销售收入，注意不包括营业外收入。

业务招待费超限额部分账务处理

根据税法规定的扣除标准，只要企业发生业务招待费，那么会计做账的金额必定大于税法准予扣除的金额，因为即使不超过当年销售（营业）收入的5‰，也有实际发生额的40%不得税前扣除。

但是对于超税法标准的差异额是无需做账的，也无需调表（利润表）。即账务上无需处理，仅需要在纳税申报时在申报表中进行处理。汇算清缴时，业务招待费需要填报两张申报表，《期间费用明细表》和《纳税调整项目明细表》。其中，《纳税调整项目申报表》主要就是调整税会差异的，“业务招待费支出”位于第15行，由于企业所得税计算原理是在会计利润总额的基础上做 纳税 调增 调减处理，会计利润业务招待费是全额扣除，超过税法的扣除限额，需要进行纳税调整处理，填列调增金额。

比如某企业全年实现销售（营业）收入合计为1000万，企业实际发生业务招待费10万，两个扣除限额标准分别为10×60%=6万，1000×5‰=5万，按照较小额度税前扣除，所以需要调增金额10-5=5万。

可以看出业务招待费并不会出现全额税前扣除的情况，必定会做纳税 调 增，所以企业在核算业务招待费的时候，注意不要把可以全额税前扣除的项目错误的划分到业务招待费，比如员工出差期间发生的餐饮费、住宿费、交通费应计入差旅费，企业实际发生的差旅费是可以全额税前扣除的，如果企业错误的计入到业务招待费，则需要做调 增处理，意味着企业需要多缴纳所得税。

税会差异处理原则

税会之间存在差异，总体处理原则为会计做账按照会计准则的规定，缴纳税款按照税法的规定，所以存在税会差异，无需调整会计分录，也无需调整财务报表（利润表），仅需要在申报纳税时，按照申报表填列相关调增调减金额。