年末先计提所得税费用还是先弥补以前年度亏损？

如果企业之前年度存在尚未弥补的亏损，企业年底结账时是先计提所得税还是先弥补亏损呢？账务上又需要如何处理呢？

企业年底结账的顺序是先将收入、成本费用、利得（计入当期损益的）、损失（计入当期损益的损失）结转至“本年利润”，然后根据本年利润贷方差额计提所得税费用，这时候本年利润的贷方差额实际就是填入利润表的利润总额，如果本年利润是借方差额则说明本期企业经营亏损。但是如果企业有符合规定的税前补亏，则计提所得税费用的计算依据就不再是本年利润贷方差额，而是贷方差额扣除补亏后的余额。

根据会计准则的规定，企业发生的亏损可以用次年的税前利润弥补，次年利润不足弥补的，可以结转以后5年内税前弥补；如果企业发生的亏损，5年内的税前利润不足弥补的，则用税后利润弥补。所以如果企业亏损是5年内地，则可以先用税前利润补亏，用利润总额扣除以前亏损后的余额计提所得税费用。

计提完的所得税费用再结转至“本年利润”，此时，“本年利润”的贷方差额即为税后净利润。然后将“本年利润”结转至“利润分配——未分配利润”，如果企业有尚未弥补的超过5年的以前年度亏损，则用税后利润弥补，再进一步分配，计提公积金、公益金、应付股利。

所以账务处理，需要看亏损年度是否超过5年，5年内的亏损，先补亏再计提所得税；亏损年度超过5年的，需要先计提所得税，再弥补亏损。

我们知道利润表是遵循权责发生制的原则编制的，反应企业在一定会计期间的经营成果，而以前年度亏损是以前期间的经营结果，如果在计提所得税之前就扣除了，那么就会影响本期的净利润，影响本期的经营成果，所以5年内税前补亏可以理解为对企业的一项财务优惠政策。

涉及分录如下：

结转收入利得：

借：主营业务收入
(www.Ws46.com)

其他业务收入

营业外收入

其他收益

贷：本年利润

结转成本、费用、损失：

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

管理费用/销售费用/财务费用

资产减值损失

信用减值损失

营业外支出

计提所得税：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

结转所得税：

借：本年利润

贷：所得税费用

结转本年利润：

借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润

提取盈余公积：

借：利润分配——未分配利润

贷：盈余公积——法定盈余公积金

——任意盈余公积金

经股东大会批准分配现金股利：

借：利润分配——未分配利润

贷：应付股利

以前期间尚未弥补的亏损挂在利润分配——未分配利润的借方，不管是税前补亏还是税后补亏均无需额外账务处理，只是两者计提的所得税费用会有所不同。