应交增值税年末必须结转吗？增值税常见10个明细科目如何结转？

最近有粉丝后台私信，问到增值税年末必须结转吗，如果需要结转具体应如何处理？并没有相关政策文件明确要求企业年末对增值税必须结转，但为了避免应交增值税各专栏余额越来越大，明细科目过多，失去意义，也为了将各明细科目归集到一个科目“应交税费——未交增值税”便于资产负债表应交税费的填列。

具体结转分录如下：

结转各明细科目借方余额

进项税额、已交税金、销项税额抵减、减免税额、出口抵减内销产品应纳税额，5个明细科目余额一般情况下在借方。

其中，已交税金主要核算企业当月缴纳当月（增值税纳税义务时间发生在当月，实际当月也缴纳了的增值税部分）应交增值税的情况。实务中，一般情况下，企业是月度（或季度）期满之日起15日之内办理申报纳税，所以正常情况下，月度申报缴纳的也是在次月15日之前缴纳税款。已交税金主要核算两种情况，一是小规模转登记为一般纳税人辅导期内当月第二次领购专用发票的；二是纳税期限为1日、3日、5日、10日以及15日的情况（期满之日起5日内办理申报缴纳税款）。

销项税额抵减主要用在差额征税的项目中，比如房地产开发企业，当期允许抵扣的土地价款属于在计算销项税额时从全部价款和价外费用中扣除的部分，但是房地产公司销售房产对外开票是全额开的，出让方式取得的土地价款无法取得进项专票抵扣，所以差掉的部分对应的税额通过销项税额抵减体现。

减免税额，即企业享受增值税税收优惠政策，享受的减免税额，比如软件开发企业实际税负超过3%的部分即征即退的税额。

出口抵减内销产品应纳税额，针对的企业是享受“免抵退”税政策的出口生产企业，应退的进项税额先扣除内销环节产生的应纳税额的部分，扣除这部分，才是企业实际收到的退税款。

以上明细科目借方余额先结转至“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目过渡。

具体分录如下：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额/已交税金/销项税额抵减/出口抵减内销产品应纳税额/减免税额）

结转各明细科目贷方余额

贷方余额的明细科目主要涉及销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税4个明细科目。

销项税额即企业发生应税销售行为，根据不含税销售额额和适用税率计算的税额。

出口退税，核算生产型出口企业以及外贸企业出口货物，对应的进项税额实际退回税款。

进项税额转出核算已经做了认证抵扣的进项税额，因发生用途的改变，由进项可抵扣转为了不得抵扣的情形，比如用于免税项目、简易计税项目、集体福利、个人消费等。

转出多交增值税，核算纳税人多缴纳的增值税，比如企业当期销项税额100，认证抵扣进项税额120，未交增值税为20，即企业实际需要缴纳20增值税，但是企业缴纳了30，则需要多缴纳的10计入转出多交增值税。

以上贷方余额也先结转至“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”的贷方过渡。

具体分录：

借：应交税费——应交增值税（销项税额/出口退税/进项税额转出/转出多交增值税）

贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”经过上面结转科目差额，转入“应交税费——未交增值税”科目的借方或贷方。

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

同时，如果企业涉及到预缴增值税的，比如房地产企业预售房产时，就需要先按3%的预征率预缴增值税，预缴的增值税计入“应交税费——预交增值税”，年末，预缴增值税也结转至“应交税费——未交增值税”科目。

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——预交增值税

最终，“应交税费——未交增值税”借贷差额在贷方表示企业存在尚未缴纳的增值税，借方余额可以理解为企业多缴纳了增值税，“应交税费——未交增值税”贷方余额填列在资产负债表“应交税费”项目下，借方余额则填列在“其他流动资产”项目中。
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