新会计准则下，债务重组相关会计处理

一、 债务重组定义

债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间，金额或方式等重新达成协议的交易。

1、 新准则下，债务重组不再要求债权人是否让步，只要债权人和债务人就清偿债务时间，金额，方式等重新达成协议就是债务重组。

2、 债务重组中涉及的债权债务是指【企业会计准则第22号—金融工具确认和计量】规范的债权和债务，不包括合同资产，合同负债，预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。

3、 母子公司之间，要关注交易实质，是否为权益性分配，或权益性投入，应按权益*交易的有关会计处理规则。

二、 债务重组的四种方法

1、 债务人以资产清偿债务

包括金融资产和非金融资产。既可以是资产负债表中确认的资产，如存货，固定资产，也可以是未在资产负债表中确认的资产，如债务人以未确认的内部产生的品牌清偿债务等。

2、 债务人将债务转为权益工具

3、 修改其他条款。除1，2，以外，采用调整在屋本金，修改偿还期限，改变债务利息等。

4、 组合方式非。采用以上3种方式中的一种以上的方式组合清偿债务。

三、 具体会计处理

（一）以金融资产清偿债务

债权人会计处理：

金融资产初始确认时应该以公允价值计量，金融资产确认金额与债权终止确认账面价值之间的差额计入投资收益。

借：银行存款/其他债权投资/其他权益工具投资(金融资产的公允价值)

坏账准备

投资收益（金融资产公允价值与债权账面价值之间的差额）

贷：应收账款（账面余额）

债务人的会计处理：

债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，计入投资收益。金融资产已经计提减值准备的，结转计提的减值准备。

借：应付账款

其他债权投资资产减值准备

贷：银行存款/其他债权投资/其他权益工具投资等

投资收益（债务账面价值与偿债金融资产账面价值之间的差额）

同时结转结转的其他综合收益（其他债权投资没有了，相应的确认的其他权益工具投资转入投资收益，其他权益工具投资公允价值变动确认的其他综合收益转入盈余公积、利润分配）

借：其他综合收益

贷：投资收益/盈余公积、利润分配

（二）以非金融资产清偿债务

债权人初始确认非金融资产会计处理：

债权人非金融资产的确认金额为放弃债权的公允价值加为获得该非金融资产支付的相关税费，固定资产还包括为使其达到预定可使用状态其支付的其他相关费用，库存商品还包括债权人支付的运费，保险费等。

借：库存商品/固定资产等（放弃债权的公允价值 相关税费）

坏账准备

投资收益（放弃债权的公允价值与债权账面价值之间的差额）

贷：应收账款

银行存款（相关税费）

债务人的会计处理：

债务人不再区分资产处置收益和债务重组损益，而直接将清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值之间的差额计入“其他收益—债务重组收益”

借：应付账（账面价值）

贷：库存商品/无形资产/固定资产清理（账面价值）

其他收益—债务重组收益（所清偿债务的账面价值与转让资产账面价值的差额）

（三）以多项资产清偿债务

债权人受让多项非金融资产或则既包括金融资产又包括非金融资产，应按照【企业会计准则第22条——金融工具确认和计量】的规定确认和计量受让的金融资产；按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日的公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确认各项资产的成本。{金融资产按照公允价值单独确认，非金融资产按各自的公允价值比例×（放弃债权公允价值—金融资产公允价值）}

债权人分录：

借：交易性金融资产/其他债权投资/其他权益工具投资（公允价值）

库存商品（分配确认）

固定资产（分配确认）

无形资产（分配确认）

坏账准备

投资收益（放弃债权公允价值与账面价值之间的差额）

贷：应收账款

银行存款（相关税费）

债务人分录：

借：应付账款（账面价值）

贷：交易性金融资产/其他债权投资/其他权益工具投资/库存商品/固定资产清理等（账面价值）

其他收益—债务重组收益（所清偿债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额）

（四）将债务转为权益工具

债权人相关会计处理：

借：长期股权投资（放弃债权的公允价值 相关税费）

坏账准备

投资收益（放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额）

贷：应收账款

银行存款（相关税费）

债务人相关会计处理：

权益工具的初始确认金额应当按照公允价值，公允价值不能可靠计量的，应按所清偿债务的公允价值。所清偿债务的账面价值与权益工具之间的差额计入投资收益。

债务人因发行权益工具而支出的相关费用，应依次冲减资本公积，盈余公积，未分配利润。

借：应付账款

贷：实收资本/股本

资本公积—股本溢价

投资收益（清偿债务账面价值-权益工具金额）

银行存款（相关税费）

（五）采用修改其他条款方式进行债务重组

债权人会计处理：

应该按照修改后的条款以公允价值初始计量新的金融资产（应收账款），新金融资产与原资产账面价值之间的差额计入“投资收益”。

债务人的会计处理：

应当按照公允价值计量重组债务，终止确认的债务账面价值与新确认债务之间的差额计入“投资收益”。

（六）以组合方式进行债务重组

债权人会计处理：

债权人应按照【企业会计准则第22条——金融工具确认和计量】的规定确认和计量受让的金融资产和重组债权，再按照受让的金融资产以外的各项资产公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除金融资产和重组债权后的净额进行分配，并以此为基础分别确认各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

债务人的会计处理：

债务人应当前述规定确认和计量权益工具（四）和重组债务（五），所清偿的债务账面价值与转让资产以及权益工具和重组债务确认金额之间的差额计入“其他收益—债务重组收益”或投资收益。

注意：对于债权人而言，受让资产，股权与债权账面价值之间的差额均计入“投资收益”；

对于债务人而言，只有清偿债务的资产全部为金融资产或为权益工具时，差额才计入“投资收益”，有非金融资产的参与，差额就要计入“其他收益—债务重组收益。”