预收账款和合同负债的例子

实务中，很多财务人员反应“预收账款”和“合同负债”很难区分。预收账款和合同负债均属于负债类科目。预收账款主要用来核算不构成履约义务的预收款，前提必须是已经收到款项；而合同负债主要用来核算企业已收或应收客户对价而向客户转让商品的义务。合同负债不以已经收到款项为前提；而以应负担履约义务为前提，合同负债可以理解为主营业务收入的前身。

预收账款的举例：

A公司销售的产品属于供不应求的商品，采取的销售模式时，客户需要提前2个月预定商品，并预先支付30%的定金，2个月后实际发出商品时，客户仅需要再支付超过定金的部门余款即可；如客户在等待期内解约，则定金不予退回。那么A企业在收到预收款时，需要先计入“预收账款”，等到2个月后，实际转移商品所有权的时候，再转入“主营业务收入”。相关分录如下：

收到预收款时：

借：银行存款 贷：预收账款

实际转让商品时：

借：预收装款 贷：主营业务收入

可以看出确认预收账款的前提是已经收到款项，以上案例中，2个月期间，如果双方有一方决定解约，原确认的“预收账款”全额支付给原采购方，分录反向做就可以，即借：预收账款 贷：银行存款；如果采购方违约，则将“预收账款”转入到“营业外收入”，即借：预收账款 贷：营业外收入

合同负债的例子：

甲超市实行奖励积分计划，消费者在超市每买10元商品可以获得1个 积分，每个积分次月开始可以在购买商品时抵扣1元，积分有效期为2年，某超市7月份客户共消费565万，客户工获得积分56.5万，根据历史数据统计，预计积分在规定的期限内会被兑换的概率为80%。

甲超市认为其为客户提供的奖励积分属于为客户提供的一项重大权利，应当作为一项单项履约义务进行确认。

不含税销售额合计为565÷（1 13%）=500，销项税额为500×13%=65万，积分不含税可兑换56.5÷（1 13%）×80%=40万

那么企业在7月份确认的收入应为：500×（500÷540）=463万；确认合同负债为：40×（500÷550）=37万，相关分录为：

销售商品确认收入时：

借：银行存款 565

贷：主营业务收入 463

合同负债 37

应交税费——应交增值税（销项税额）65

积分有效期内客户兑换：

借：合同负债

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

有效期没有兑换的积分，在有效期到期时，一次性转入“主营业务收入”。

合同负债的确认，必须以附有履约义务为前提，并不一定收到款项，比如存在赊销的情况下，和合同负债对应的借方确认的就是“应收账款”；而“预收账款”是以收到款项为前提，与其对应的借方不得为“应收账款”，一般情况下，对应的是“银行存款”。