企业弥补以前年度亏损的顺序

企业以前年度发生亏损，5年内的亏损可以通过当年度税前利润弥补，超过5年的亏损通过税后利润弥补。企业以前年度存在尚未弥补的亏损，账务上体现为“利润分配——未分配利润”为借方余额，报表上体现为“未分配利润”期初余额为负。

亏损分为会计上的亏损，和税法上的亏损，两者并不完全一致。会计上的亏损，是指按照会计准则计算的利润为负，账面上体现为本期损益类科目结转后，“本年利润”体现为借方余额，报表上体现为利润总额为负。

税法上亏损是指企业依照企业所得税法的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后的余额（应纳税所得额）小于0，由于税会之间规定的差异，比如会计上针对企业实际发生的业务招待费准许均实扣除，而税法上业务招待费按照实际发生额的60%且不得超过当年销售（营业）收入的5‰，这就造成会计利润并不等于应纳税所得额。

不管是会计还是税法对于企业亏损的顺序均是按照“先亏先补”进行，一般企业5年以内亏损均可以利用税前利润来弥补，会计上超过5年的亏损通过税后利润来弥补，税法上超过5年的亏损则不可以用以后年度的所得弥补（受疫情影响较大的困难企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年；具备资格高新技术企业以及科技型中小企业，最长结转年限由5年延长至10年）。

企业存在尚未弥补的亏损，账务上体现为“利润分配——未分配利润”为借方余额，不管用税前利润还是税后利润弥补，均不需要做额外分录。企业年底结账时，具体步骤如下：

1、将当年度收入利得成本费用损失类科目余额全部结转至“本年利润”

借：主营业务收入/其他业务收入/投资收益/资产处置收益/营业外收入等收入利得类科目

贷：主营业务成本/其他业务成本/税金及附加/管理费用/财务费用/销售费用等费用损失类科目

本年利润（差额，本年度实现的利润总额）

2、弥补5年内亏损

弥补5年内的亏损，其中5年是从亏损年度的次年开始算，税前利润弥补亏损，无需额外账务处理，因为本年利润还要转入“利润分配——未分配利润”，转入之后，借贷方自动弥补了。

3、计提当期所得税费用

按照结转后的利润总额扣除弥补的5年内的亏损后的余额计提当期所得税费用。

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

4、结转所得税费用（包括计提的当期所得税费用以及递延所得税费用）

借：本年利润

贷：所得税费用

5、结转本年利润

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

6、税后利润分配（提取盈余公积、弥补超过5年的亏损分配现金股利）

借：利润分配——提取法定盈余公积

利润分配——提取任意盈余公积

利润分配——应付现金股利

贷：盈余公积——法定盈余公积

盈余公积——任意盈余公积
(www.Ws46.com)

应付股利

直接通过未分配利润补亏依然无需做分录，因属于同一会计科目。

用税后利润补亏还可以用盈余公积补亏：

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

7、利润分配其他二级科目全部结转至“利润分配——未分配利润”：

借：利润分配——盈余公积补亏

贷：利润分配——提取法定盈余公积

利润分配——提取任意盈余公积

利润分配——应付现金股利

利润分配——未分配利润（倒挤差额，可借可贷）

“利润分配——未分配利润”为贷方差额表示累计结存下的利润，为借方余额表示累计亏损（尚未弥补的亏损）。