年底企业送礼，计入“业务招待费”？如何进行税务筹划？

临近年底，企业老板们为了维持客户关系，又要开始张罗请客吃饭，送礼的事项。老板们忙活完，把发票往会计那一扔，吃饭餐饮票，采购礼品的发票……都要计入“业务招待费”吗？一年下来，企业的业务招待费还真发生不少，会不会“超标”呢？如果把并非计入业务招待费的项目计入了业务招待费，那将会导致企业多交或少交税甚至还会涉及稽查风险。

，税务郡给大家整理了一系列业务招待费涉税问题。

一、哪些业务可以计入业务招待费？

说到业务招待费，很多人第一感觉就是那些吃吃喝喝的餐饮票。其实，这并不准确，不同的业务在会计核算时计入的项目也会有所不同。

所以，不是所有的吃吃喝喝都计入业务招待费，主要要看什么原因造成的就餐，相应的计入各自的费用，在税法中，所得税对各种费用的扣除标准是不同的，例如，合理的工资薪金是全额扣除；工会经费的扣除限额是合理工资薪金的百分之二，职工福利费的扣除限额是百分之十四，职工教育经费的扣除限额是百分之八，限额以内的均可以全部扣除。这里就不再一一讲述，还是回到业务招待费。

在税务执法实践中，计入招待费的具体范围如下：

（1） 因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；

（2） 因企业生产经营需要而赠送礼品的开支；

（3） 因生产经营需要而发生的旅游景点参观费，交通费或其他开支；

（4） 因生产经营需要发生的业务关系人员的差旅费等。

由此可见，招待费必须是企业的生产经营需要而发生，而且必须针对特定的对象。实在分不清楚，那就看原因，到底是什么原因，造成费用的支出。

二、业务招待费税前扣除

知道了什么费用可以计入业务招待费，我们再来看一下业务招待费怎么进行税前扣除。

《企业所得税法实施条例》第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务找到费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰（千分之五）。

所以业务招待费在所得税前的扣除标准要看两个数据的比较，两者金额取其小。

提示：企业销售（营业）收入包括销售货物收入，提供劳务收入，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，视同销售收入等，但是不扣除现金折扣，不包括增值税。

即：“主营业务收入” “其他业务收入” “视同销售收入”。

举个例子：

某公司2020年销售营业收入为1000万，当年的业务招待费为10万；
摘自: www.ws46.com

业务招待费准予扣除额度为10*60%=6万

最高扣除额度为1000*‰=5万

两者取其小，该公司2020年业务招待费最终准予所得税前扣除为5万。

三、业务招待费视同销售涉及增值税相关情况

根据增值税相关规定，不管是自产，委托加工的还是外购的商品无偿赠送他人，都要视同销售。

举个例子：

某公司（一般纳税人）购进礼盒送客户，取得增值税专用发票上注明的金额为10000元，税额为1300元；

购进时：

借：库存商品 10000

应缴税费—应交增值税（进项税额） 1300

贷：银行存款 11300

送客户时（视同销售）：

借：销售费用—业务招待费 11300

贷：库存商品 10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1300

从分录来看，税额一进一出，对公司来说没有税费负担。

但在实际操作中，不少企业在处理时，就在商品购进时直接认定为送人，不视同销售，

借：销售费用—业务招待费 11300

贷：银行存款 11300

这种做法看来和视同销售做法，结果一致，都不会负担税费，而且省去了抵扣认证。申报增值税填报收入这些涉税处理，但是这样处理是有风险的，如果被税务局查到，要求视同销售，这时候如果进项票已经超过抵扣期限，就会存在补税的风险。

对于小规模企业，进项不得抵扣，但送礼这一环节还是需要进行视同销售的，如果不视同销售，不仅会涉及到补税还会涉及滞纳金。

四、业务招待费税收筹划

由于广告费和业务宣传费的扣除限额要高于业务招待费，日常工作中，可以通过在送礼的礼品，包装上加上公司的标准（LOGO，企业名称等），既起到宣传公司的效果，同时达到送礼的目的。

广告费和宣传费的扣除限额为自身数额和销售（营业收入）的百分之十五，某些行业（化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造）达到百分之三十，两者之间取其小进行扣除，超过部分，准予以后纳税年度结转扣除。

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