哪些企业可以享受研发费用加计扣除？研发费用加计75%还是100%？

为了鼓励企业新产品、新工艺、新技术上面的投入和创新，国家对企业研发费用支出给予了所得税前加计扣除的税收优惠政策，即在按照实际发生额进行税前扣除的基础上，准予在加计一定的比例在税前扣除，那么哪些企业可以享受这项优惠政策，哪些企业又不得享有呢，具体加计扣除比例又是多少呢？

研发费用加计扣除并不是高新技术企业的专项政策，一般企业也可以享受，但是以下行业不得享受：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业以及娱乐业。

研发费用加计扣除比例是75%还是100%呢？

根据财税2018年99号文《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用加计扣除比例的通知》以及财税2021年6号文《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在企业所得税税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销，该政策延长至2023年12月31日。

比如某企业（非制造业）实际发生研发支出200万元，由于研发项目不满足资本化条件，账务处理上均计入了管理费用——研发费用，那么企业在计算缴纳企业所得税的时候，应纳税所得额需要在会计利润的基础上再减去200×75%=150万元（实际发生额在计算利润总额时已经扣除），那么企业因享受研发费用加计扣除，少缴企业所得税150×25%=37.5万。

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根据财税2021年13号文《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》规定，制造业加计扣除比例提高到100%，既未形成无形资产计入当期损益的部分，在据实扣除的基础上，再加计100%税前扣除；形成无形资产的，在税收优惠期间，按照无形资产成本的200%在税前摊销。除了制造业其他满足条件的行业，加计扣除比例还是75%。

需要注意形成无形资产的，每期加计扣除额为摊销额，比如某研发支出满足资本化条件，最终形成无形资产，假设资本化研发支出为1000万，税法规定的折旧为10年，那么每年计提折旧额为100万，在计算会计利润时，折旧额已经据实扣除，在计算应纳税所得额时，在会计利润的基础上再扣减100万。

允许加计扣除的研发费用

允许加计扣除的研发费用包括人员人工费用（工资薪金，四险一金，以及外聘研发人员的劳务费）、直接投入费用（直接消耗的原料、燃、模具、仪器的运行维护等费用）、仪器设备的折旧费、无形资产的摊销费以及新产品新工艺的设计等其他归属与研发过程发生的费用。

研发费用加计扣除账务上需要额外处理吗？

不需要，会计做账按照实际发生额计入“研发支出——资本化支出”和“研发支出——费用化支出”，财务报表也是按照实际发生额，资本化的填入资产负债表“开发支出”项目，费用化的填入利润表“研发费用”项目。加计扣除额仅仅需要在企业所得税纳税申报时反应。注意计算应纳税所得额时，需要做纳税调减处理。会计做账按照会计准则规定；缴纳税款按照税法规定即可。