一般纳税人和小规模纳税人增值税分别如何账务处理？

一般纳税人一般采用一般计税方法，增值税应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额的差额，特殊应税情况下，适用简易计税方法，还涉及到差额征收等情况，在账务处理上，涉及的明细科目比较繁杂。小规模纳税人增值税征税方式为简易计税方法，应纳增值税税额为销售额与适用征收率的乘积，相对于一般纳税人而言，账务处理比较简单。

一般纳税人增值税账务处理

1、销售业务增值税账务处理：

借：应收账款/银行存款等

贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理等

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

若发生销售退回，应按规定开具红字增值税发票，同时作相反分录。

2、采购业务：

借：原材料/库存商品/固定资产等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款/银行存款等

3、差额征税：

发生成本费用时：

借：主营业务成本等

贷：银行存款/应付账款等

待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时：

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）/应交税费——简易计税

贷：主营业务成本等

一般纳税人提供可以选择差额征税方式的应税服务，分为一般计税方法下的差额征税，比如提供客运场站服务，旅游服务，经纪代理服务等。此时销售额抵减项对应的销项税额的抵减，计入到“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”。还有一种情况是，简易计税方法下的差额征税，比如劳务派遣服务选择差额征税方式，就要适用简易计税方法，适用5%征收率，此时，增值税税额直接通过“应交税费——简易计税”核算。

4、发生非正常损失或改变用途用于不得抵扣增值税进项税额的情形：

借：待处理财产损溢/应付职工薪酬等

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

5、转出当月或当季度应交未交增值税：

借：应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额）

应交税费——应交增值税（未交增值税）

借：应交税费——应交增值税（未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

6、当月缴纳当月的增值税：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

7、企业当月缴纳以前期间未交增值税：

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

8、预缴增值税：

借：应交税费——预交增值税

贷：银行存款

月末，结转：

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——预交增值税

9、享受加计抵减优惠政策，实际缴纳税款时，本期实际抵减税额计入到“其他收益”或 “营业外收入”：

借：应交税费——未交增值税

贷：其他收益/营业外收入

10、转让金融商品（转让金融商品适用差额征税，以卖出价减去买入价的差额为销售额）：出售时增值税税额=（卖出价-买入价）÷（1 6%）×6%

转让金融商品的当月月末，产生转让收益时：

借：投资收益等

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

亏损时，分录相反，可以结转下期抵扣税额，但是年末如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”仍然为借方余额，则不得继续结转下年继续抵扣税额，借方余额结转至“投资收益”。

小规模纳税人增值税账务处理

小规模纳税人增值税通过“应交税费——应交增值税”核算，不存在抵扣进项税额，账务处理比较简单。

1、对外销售，确认收入：

借：银行存款/应付账款等

贷：主营业务收入等

应交税费——应交增值税

小规模纳税人2023年1月1日至2023年12月31日，适用3%征收率应税销售行为减按1%征收，在计提增值税时，直接按照1%征收率计提即可，减征的2%无需额外账务处理。

2、达到免税条件时：

小规模纳税人2023年1月1日至2023年12月31日，月度应税销售额不超过10万元（季度不超过30万元），免征增值税。

按照月度申报的小规模月度合计应税销售额不超过10万元的，按照季度申报的小规模季度应税销售额合计不超过30万元的，享受免税政策，以前计提的“应交税费——应交增值税”结转至“营业外收入”（执行小企业会计准则）或“其他收益”（执行企业会计准则）。

借：应交税费——应交增值税

贷：营业外收入/其他收益