消费券如何账务处理，政府给予的消费券补贴需交增值税吗？

企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或劳务的对价或对价组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行账务处理，不属于政府补助的范畴。

这里各地政府给予商家的消费券补贴，属于商家销售相关商品或提供劳务、服务等对价组成部分，是企业销售商品、提供劳务取得的收入的一部分，不属于政府补助的范畴，取得相关补贴时应该作为收入进行核算。

增值税方面，根据《关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）第七条规定，纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。

企业收到政府给予的消费券补贴款项时，账务处理如下：

借：银行存款

贷：预收账款

消费者拿消费券采购相关商品时：

借：预收账款

银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

实务中，也存在商家为了达到促进消费的目的，自行发放消费券的情况，一般分为三种情况，一是消费者预先付款购买代金券，比如50抵100元代金券；二是免费发放的消费券，三是消费满多少给予的消费券。

第一种情况，实际属于商家提供给消费者的一种商业折扣，消费者购买代金券时，先计入“预收账款”核算，执行新收入准则的，计入到“合同负债”；消费者实际用代金券消费时，确认收入，同时确认销项税额。

出售代价券时：

借：银行存款

贷：预收账款

实际消费时，按照折扣后的金额确认收入：

借：预收账款

银行存款

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

确认收入时，注意销售的代金券是含税金额，比如预售的50元的抵100元代金券，50元为价税合计数，在确认代金券对应的收入时，需要将50元转换为不含税金额，假设是餐饮店，提供餐饮服务适用6%税率，不含税金额为50÷（1 6%）=47.17元，消费者实际消费180元，用了一张50元抵100元的代金券，商家确认的收入应为47.17 80÷（1 6%）=122.64元，确认销项税额为7.36元。

商家在向消费者开具发票的时候，注意将折扣金额和销售金额开具在同一张发票的“金额”栏，这样就可以按照折扣后的金额计征增值税，不要将折旧金额填列在备注栏，或另行开具发票，否则需要视同销售处理。

第二种情况，若商家发放的消费券为满减消费券，现金券，无需消费者预先支付，发放消费券时，无需账务处理，消费者实际使用时直接按照提供商业折扣进行处理即可：

消费者拿消费券进行消费时：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

第三种情况，消费者免费取得的消费券、现金券，是累计消费达到一定金额后，商家给予的，则需要判断给予的消费券是否向客户提供了一项重要的权利（客户是否实际受益）。若属于向客户提供了一项重要的权利，则需要消费券作为一项单项履约义务，需根据以往经验，估计消费券的使用率，分摊总的销售价款，消费券分摊的销售金额确认为“合同负债”，消费者以后用消费券实际消费时，再结转至“主营业收入”。

比如五一期间，某烧烤店开展“满200送100”的促销活动，活动期间，消费者消费满200元，赠送100元现金抵扣券，当消费者下次到店消费时，消费超过200元可以使用该现金券，该现金券不兑换现金，不兑换礼物，有效期为3个月。

该烧烤店五一期间销售总额为200万，送出去的现金券为100万，预计现金券抵扣使用率为70%，假设该烧烤店为一般纳税人。

五一期间，该烧烤店账务上，应在消费券和提供的餐饮服务之间分摊200万元的销售额，

消费券的单独售价为100×70%=70万，提供餐饮服务确认收入为200÷（200 70）×200÷（1 6%）=139.8万元，确认合同负债为70÷（200 70）×70÷（1 6%）=17.1万元，确认销项税额为200÷（1 6%）×6%=11.3万元。

借：银行存款 200

贷：主营业务收入 139.8

合同负债 17.1

应交税费——应交增值税（销项税额） 11.3