企业所得税汇算清缴有哪些税会差异需要进行纳税调整？

2023年5月31日前企业要办理完2022年度的企业所得税汇算清缴工作，目前尚有少数企业还没有完成的，需要抓紧时间了。通过一些粉丝朋友以及线下客户反映，企业所得税汇算清缴，比较头疼的部分在税会差异的调整，那么企业所得税税会差异包括哪些内容，调整的原理又如何理解呢？

企业所得税汇算清缴的税会差异分为三大类，收入类，扣除类以及资产类。

收入类

收入类的调整主要包括视同销售和不征税收入两大类，产生税会差异的原因在于税法和会计上在收入的界定范围、确认时间和计量上存在的区别。

根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。

而《企业会计准则第14号——收入》中规定，收入是指企业日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

两者在收入的范围界定上，企业所得税上收入的范围更广，包括了日常活动形成的，以及非日常活动形成的，既包括了会计上的收入以及利得，比如处置固定资产，处置净损益在会计上作为利得核算，计入“资产处置损益”，而企业所得税上作为收入核算，再比如企业投资金融资产取得的利息、股息投资收益，税法上也作为收入核算。

收入时间确认上的差异，企业所得税上，总体上遵循权责发生制和实质重于形式的原则，对各类收入规定了确认时点；而会计上，按照最新收入准则五步法模型来确认收入的实现，以商品控制权的转移时点确认收入的实现。

新收入准则下，税会差异的学习，大家可以阅读以下书籍《新收入准则税会差异实务与案例精解》。

在某些特殊的交易上，两者在确认时点上还是存在一定的差异，比如分期收款方式销售商品，会计上按照商品控制权转移，即客户取得相关商品控制权时，确认收入的实现，而企业所得税上，按照合同或协议约定的收款时间确认收入的实现。

收入金额的确定上存在的差异，比如现金折扣，会计上是按照可变对价进行处理，即按照扣除折旧后的金额来确认收入，而企业所得税上按照扣除折扣前的金额确认收入，现金折扣实际发生时计入“财务费用”，对于一项现金折扣，则既会涉及到收入的调整，还会涉及到扣除类的调整。

企业所得税上，有视同销售的规定，主要判断依据是资产的所有权属发生改变，且不属于内部处置资产，应当视同销售，比如用于市场推广或销售、用于交际应酬、用于职工奖励或福利、用于对外捐赠、用于股息分配等均应视同销售确认视同销售收入。对于视同销售收入，企业所得税汇算清缴时，需要进行纳税调增，因为会计上并未做收入处理，纳税调整是在会计利润的基础上进行的，会计上没有确认的加项，纳税调整时要加上。

企业所得税中的不征税收入主要包括财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。对于会计上做了收入或计入当期的利得处理的，企业所得税作为不征税收入处理的部分，汇算清缴时，需要调减处理。

扣除类

扣除类调整事项比较多，主要由于税法规定的扣除比例的限制，以及部分不得税前扣除的项目。

常见的有扣除比例限制的项目主要包括：

业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，且不得超过当年销售（营业）收入的千分之五；

广告费和业务宣传费支出，不得超过当年销售（营业）收入的15%，对于化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）扣除比例限制为30%，超过部分准予结转以后年度扣除；

职工福利费支出，不超过当年度工资薪金总额的14%；

工会经费，不超过当年度工资薪金总额的2%；

职工教育经费支出，不超过当年度工资薪金总额的8%部分准予扣除，超过部分准予结转以后年度扣除；

利息支出，不超过同期同类金融机构贷款利率计算的利息部分准予扣除；

佣金和手续费支出，不超过对应合同金额的5%；

公益性捐赠支出，不超过当年年度利润总额的12%部分准予扣除，超过部分准予结转以后三个纳税年度内扣除。

以上有扣除限额规定的，超过部分不准予结转的，实际形成的是永久性差异，仅涉及当年度的纳税调整，超过限额的部分，需要纳税调增；准予结转以后年度的，实际形成暂时性差异，当年度调增超额部分，以后年度实际扣除时，涉及到纳税调减。

企业所得税规定了不得税前扣除的项目，主要包括 ①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；②企业所得税税款；③税收滞纳金；④罚金、罚款和被没收财物的损失；⑤非公益性捐赠支出；⑥赞助支出；⑦未经核定的准备金支出；⑧与取得收入无关的其他支出。

以上不得扣除的项目，并非全部都需要纳税调整， 第一项向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项以及第二项企业所得税税款，本身支出发生在计算的会计利润总额之后，即在计算会计利润总额时也没有扣除，税会之间没有差异；除了第三项至第八项外，企业汇算清缴时，对于尚未取得合法扣除凭证的，比如企业发生的成本费用支出，汇算清缴时尚未取得发票的，汇算清缴时，均应做纳税调增处理。

资产类

资产类扣除主要关注折旧摊销以及计提的减值，折旧摊销方面存在差异的原因主要为由于税会之间折旧年限，折旧方法的不同，导致的税会差异，同时关注企业所得税法上关于一次性税前扣除的优惠，以及研发支出加计扣除的优惠。

会计上计提的减值，企业所得税上对于未经核准的减值准备不认可，汇算清缴时，需要调增处理。