企业与自然人股东之间相互借款涉及缴纳哪些税，存在哪些税务风险

实务中，企业与股东之间相互借款是比较常见情况，那么企业与自然人股东之间的相互借款涉及缴纳哪些税款，又存在哪些税务风险呢？

企业与自然人股东之间的借款，分为企业借款给自然人股东，以及自然人股东借款给企业。

企业借款给自然人股东，分为有息借款和无息借款。实务中，更常见的是无息借款，企业层面，站在增值税角度，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税2016年36号）文规定，单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务，需要视同销售。这里公司无偿借款给自然人股东，需要视同提供贷款服务，缴纳增值税，若公司为一般纳税人，适用6%税率，若公司为小规模纳税人，适用3%征收率。

对于自然人股东而言，年底即未归还，也未用于企业生产经营活动的，存在视同分红，按照20%分红个税的风险。所以，自然人股东向公司借款，为降低税务风险，年底需要归还，或者不直接向公司借款，而是通过一个中间的第三人借款，因为对于非公司自然人股东并没有年底归还的要求。

自然人股东借款给公司，同样分为有偿借款和无偿借款。有偿借款，即收取利息，比如约定收取年化利率12%。有偿借款对于自然人股东而言，需要按照提供贷款服务，缴纳增值税，自然人股东按照小规模纳税人缴纳税款，适用3%征收率，根据财税2023年1号公告，2023年1月1日至12月31日，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售额减按1%征收。自然人股东向公司借款取得的利息收入，按照1%征收率缴纳增值税，同时缴纳附加税费（附加税费包括城建税、教育费附加以及地方教育费附加，以实际缴纳的增值税税额为计税依据，以城市为例，附加税费合计税费率为7% 3% 2%=12%）。同时，自然人股东需要凭借款合同等到当地税务机关**，提供给公司作为税前扣除凭证。

自然人股东有偿借款给公司，存在的税务风险主要包括以下几点：

一是公司支付自然人股东利息时需要代扣代缴20%“利息、股息、红利所得”个税。自然人股东到税局**时，税务局会把自然人股东需要缴纳的增值税及附加税费扣缴下，但是个税需要支付利息的公司代扣代缴，若公司忘记代扣代缴个税，则公司层面有罚款的风险，个人层面需要补税。

二是公司凭自然人到税局代开的普通发票税前扣除，但是借款利息费用企业所得税前有扣除限额的规定，对于自然人股东属于关联方，有两个限制，一是不超过按照向金融机构借款同期同类贷款利率计算的利息，二是债资比的要求，债权性投资与其权益性投资比例不超过2：1，比如权益投资200万，债权性投资400万本金部分的利息可以税前扣除，超过400万本金对应的利息不得税前扣除。
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三是自然人股东并未到税务机关**，实务中，自然人股东并不愿意去缴纳相关税费，不到税局**导致相关利息支出企业无法税前列支，同时自然股东也存在偷逃税款的风险。

自然人股东无偿借款给企业，企业没有利息支出，自然不涉及税前扣除的问题。自然人股东层面，不属于财税2016年36号文视同销售服务中的主体（单位或个体工商户），不涉及缴纳增值税，个人所得税方面没有视同销售的规定，没有实际所得无需缴纳个人所得税。

自然人股东无偿借款给企业，对于企业以及自然人股东虽然均不涉及税款，但并不意味着没有税务风险。自然人股东借款给公司，账面上形成“其他应付款”，其他应付款占比金额较大（一般超过营业收入的30%），就会引起税务机关的预警，其逻辑是自然人股东的钱哪里来的，若公司长时间不分红，自然人股东每年借款给公司借款金额还比较大，税务机关会怀疑是否存在账外经营，是否存在隐瞒收入，未开票收入不申报的问题。

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