企业实际成本费用支出，无法取得发票，能否入账，如何纳税规划？

实务中，企业真实的成本费用支出，由于某些原因，无法取得发票，对于此类支出，可否入账，如何规划税前扣除？

根据企业会计准则实质重于形式的原则，企业实际发生的成本费用不以是否取得发票为前提，属于与企业生产经营活动相关的成本费用支出应如实入账。

实务中，某些企业对于未取得的发票的成本费用不入账，是站在企业所得税的角度考虑，根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定，企业发生的支出，应取得税前扣除凭证作为计算企业所得税应纳税所得额时税前扣除的依据。发票是主要的外部扣除凭证，大部分业务无法取得发票，税前无法扣除。但是这实际犯了将会计准则和税法混同的错误，企业做账要遵循企业会计准则的规定，纳税要遵循税法相关规定，以无法取得发票的相关支出为例，会计账务上正常入账，汇算清缴时尚未取得发票等合规扣除凭证的，做纳税调增处理。

对于企业实际发生的成本费用支出，无法取得发票的，应如何进行纳税规划呢？

首先需要分析无法取得发票的原因，是主观上贪图便宜，不索要发票，还是由于供应商身份的原因，无法取得发票或是其他原因。

在分析原因的基础上，对症下药。对于老板贪图便宜，比如要票要加税点，我们就要将不要票多缴纳的税款考虑在内，不要票是否真便宜。不要票和要专票比较，不要票对应的进项税额不得抵扣，多缴纳增值税；多缴纳增值税导致多缴纳附加税费（城建税、教育费附加及地方教育费附加，以实际缴纳的增值税税额为计税依据）；同时不要票，企业所得税税前不得扣除，导致多缴纳企业所得税。需要对不要票多缴纳的税款与供应商要求增加的税点对应的款项比较，不要票多缴纳的税款合计大于税点对应的金额，企业就应该索要发票。

对于供应商身份原因，无法取得发票的，比如供应商为个人，不愿意到税局**缴纳相关税款，需要根据具体情况进行纳税规划。属于企业重要的成本支出，首先考虑能够更换为可以开具发票的供应商，比如本企业是一般纳税人，在对外含税报价相同的情况下，优先选择一般纳税人供应商。若供应商不方便更换，比如建筑企业购买的沙、土、石料等大部分是个人，更换为企业，价格考虑税后依然不划算，可以考虑成立专门的采购平台，由采购平台先行采购后再销售给主体公司并向主体公司开具发票。采购平台根据具体情况，可以选择成立为可以核定征收的个体工商户，可以享受相关税收优惠政策的小规模纳税人公司（最好同时符合小微企业条件）。具体成立为何种类型，需要测算不同类型下的综合税负。

对于无法取得发票的费用类支出，先关注金额大小，每次支付金额较小的，可以利用小额零星支出（500元以下）凭收款凭证税前扣除，注意收款凭证注明收款方姓名、身份证号码、支付项目以及支付金额等信息。

对于金额较大的费用类支出，比如佣金（居间费）、回扣等，由于对方身份等原因不便于正式签订合同到税局**，可以考虑转化业务性质，将此类业务外包（一般是维系人际关系的一些费用，可以作为市场推广费），比如外包给专门的公关公司，营销策划公司，由这些公司来处理回扣、居间费、送礼等支出，同时给企业开具发票，这样操作一是可以把相关风险隔离，二是可以凭发票税前列支。

若没有合适的方法可以转化相关成本费用保证税前扣除，则可以考虑转变思维，无法取得发票，那就合法合规入账，企业所得税汇算清缴时纳税调增。但利用相关优惠政策，再把税负降下来，比如利用小微企业优惠（2023年年度应纳税所得的300万以下，实际税率5%）；利用安置残疾人享受加计扣除优惠；利用研发费用加计扣除优惠等等。

企业实际发生的相关成本费用支出，没有发票可以通过一定纳税规划进行优化处理，但是要保证业务的真实性、合理性，合法合规是纳税筹划的底线原则。金税四期背景下，企业应如何纳税规划，具体有什么方法可以使用，如何落地操作，为大家推荐这本《金税四期以数治税背景下的纳税筹划》，包含200个纳税筹划实用技巧供企业选择。