用足“业务招待费”扣除限额的纳税规划方式是否真的节税？

企业实际发生的“业务招待费”支出，税前按照实际发生额的60%且不得高于当年销售营业收入的5‰扣除，即业务招待费用两个扣除限制，一是自身的60%，二是当年销售营业收入的5‰，按照两者孰低税前扣除。

比如当年销售营业收入（主营业务收入 其他业务收入 视同销售收入）为1000万，实际发生业务招待费支出为10万，两个扣除限额分别为:10×60%=6万和1000×5‰=5万，两者取其低，税前按照5万扣除，汇算清缴时需要纳税调增5万。

某些自媒体财税专家所说“用足业务招待费扣除限额”是计算出最大限度税前扣除业务招待费不得超过销售营业收入的多少。

假设实际发生业务招待费支出为X，当年销售营业收入为Y，则存在以下公式:60%X≤5‰Y，推出X≤8.3‰Y，即业务招待费不超过当年销售营业收入的8.3‰，就可以按照第一条限制，按照实际发生额的60%税前扣除，若超过当年销售营业收入的8.3‰，则实际税前扣除金额要低于实际发生额的60%。所谓用足也业务招待费扣除限额，即控制业务招待费支出低于当年销售营业收入的8.3‰。

这种说法从逻辑上没有什么问题，但是毕竟业务招待费最大限度扣除也存在40%不得税前扣除，企业实际发生的支出，不得全额税前扣除，实际导致企业要多交税款。

准确的规划方式应为控制业务招待费支出，合理合法的将业务招待费支出进行分流，转换为其他能够达到全额税前扣除的项目。业务招待费的目的是通过开展必要的招待活动，以达到维护企业与客户的关系与形象，从而促进销售。显然，业务宣传费最终目的也是为了销售，可以通过一定的设计，将业务招待费合理分流到业务宣传费。比如可以考虑将赠送客户的礼品（茶叶、烟酒、端午节赠送的粽子、中秋节赠送的月饼等）单独定制，在包装礼盒上印上公司logo，若赠送自产产品，可以作为试用产品赠送客户体验，这样将业务招待费支出通过业务的转换，变为“业务宣传费”支出。广告费和业务宣传费支出税前按照实际发生额的15%扣除（是业务招待费扣除限额的30倍），化妆品制造和销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）行业扣除限额为实际发生额的30%（是业务招待费扣除限额的60倍），以1000万营业收入为例，普通行业可以税前扣除的限额为150万，远比业务招待费扣除限额高。

再比如邀请招待客户的餐饮、娱乐、旅游等支出，可以通过对业务进行优化，转换为职工福利费、职工培训费、会议费等。

对于业务招待费支出，优化方向为尽量少发生，方法为转换为其他费用开支，转换的底线原则是保证业务的真实性及合理性，留存证据资料（合同、付款凭证、发票、现场照片或视频、签到表等）。
(www.ws46.com)

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