500万元以上的设备、器具也可享受一次性税前扣除了

为了促进中小微企业设备更新和技术升级，国家对企业购进的除了房屋以外的固定资产给予了一定税收优惠政策，财政部国家税务总局公告2021年第6号文，将购进的设备、器具单位价值不超过50万元，允许一次性税前扣除的优惠政策延期至2023年12月31日。近期，税务总局由颁布了，单位价值超过500万的设备、器具50%、及100%一次性税前扣除的规定。

根据《财政部 国家税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部 国际税务总局公告2022年第12号）文规定，中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。

其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除；最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。

哪些企业可以享受？

此条规定的中小微企业是指从事国家非限制和禁止行业，且符合以下条件的企业：

1、信息传输业、建筑业、租赁和商务服务业：从业人员2000人以下，或营业收入10亿元以下或资产总额12亿元以下；

2、房地产开发经营：营业收入20亿元以下或资产总额1亿元以下；

3、其他行业：从业人员1000人以下或营业收入4亿元以下。

哪些设备、器具可以享受50%一次性税前扣除，哪些设备、器具可以享受100%一次性税前扣除？

根据《企业所得税实施条例》的规定，电子设备的最低折旧年限为3年，可在计算企业所得税应纳税所得额时一次性计入成本费用进行税前扣除。

飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为4年；与生产经营有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限为5年；飞机、火车、轮船、机械、机器和其他生产设备，最低折旧年限为10年，以上税法规定折旧年限为3年、5年、10年的设备、器具，可以以单位价值的50%在当年一次性税前扣除。

比如企业购进单位价值在500万以下的汽车，可按照原优惠政策在计算应纳税所得额时，一次性税前扣除；符合条件的中小微企业购进单位价值高于500万元的汽车（汽车税法规定的最低折旧年限为4年），可以按照50%的单位价值，在计算应纳税所得额时扣除。

需要注意，这里的最低折旧年限是税法规定的最低折旧年限，并不是按照会计准则规定确认的固定资产的记账折旧年限。税法规定和会计准则规定要区分，企业纳税按照税法规定，企业账务处理按照会计准则规定。

账务及税务处理

企业进行会计账务处理时，需要根据固定资产的预计可使用寿命，按照固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等）。

当会计账务处理确认的折旧方法和税法规定的折旧方法（一般情况年限平均法，符合一定条件的，可采用加速折旧法，比如双倍余额递减法）不一致，或会计确认的折旧年限低于税法规定的最低折旧年限，或符合以上优惠政策规定，可以享受100%、50%一次性税前扣除的，则会造成税会差异，此种差异属于暂时性差异，在企业所得税汇算清缴时，需要注意纳税调整。同时，账务处理方面，需要确认递延所得税，属于可抵扣暂行性差异的，确认为“递延所得税资产”，属于应纳税暂时性差异的，确认为“递延所得税负债”。

举例：
企业2022年2月份购入一台大型机械设备，入账价值为650万，会计确认的折旧年限为10年，预计净残值为50万，采用直线法计提折旧，该企业在季度预缴企业所得税时，选择享受50%一次性税前扣除的规定。

该企业需要如何账务处理，2023年进行2022年企业所得税汇算清缴时，需要如何进行纳税调整。

企业账务处理：

根据会计准则的规定，当月增加的固定资产，次月开始计提折旧，3月份该企业开始计提折旧，每月计提折旧额为：（650-50）÷10÷12=5万

借：制造费用等 5

贷：累计折旧 5

2022年全年计提累计折旧额为5×10=50万

企业在第一季度预交企业所得税时，即可按照规定，享受50%一次性税前扣除，即扣除金额为325万。

假设企业计提的折旧额，当年全部结转至了当期损益（比如制造费用→生产成本→主营业务成本），那么产生递延所得税负债为（325-50）×25%=68.75万。

期末账务处理：借：所得税费用 68.75 贷：递延所得税负债 68.75

2023年在对2022年企业所得税进行汇算清缴时，需要在会计利润的基础上，调减325-50=275万。