小规模及一般纳税人提供劳务派遣选差额征税还是全额征税更节税？

劳务派遣公司对外提供劳务派遣服务，增值税征税方式可以选择全额征税或差额征税。2022年国家出台了多项税收优惠政策，在减税降费这个大背景下，对于一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择全额征税还是差额征税更节税呢？

全额征税与差额征税

全额征税是指纳税人以收取的全部价款和价外费用为销售额，计算缴纳增值税；差额征税是指纳税人以收取的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，计算缴纳增值税。

一般纳税人选择差额还是全额

一般纳税人选择全额征税的，适用税率为6%（劳务派遣服务属于现代服务下的商务辅助服务），取得的进项税额可以抵扣增值税。增值税应纳税额=销项税额-进项税额=不含税销售收入×6%-进项税额

一般纳税人选择差额征税方式的，以收取的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法适用5%征收率，其进项税额不得抵扣增值税。即增值税应纳税额=（全部价款及价外费用-代用人单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保及公积金）×5%

对于一般纳税人而言，选择全额征税还是差额征税，关键看企业可以取得多少进项，我们可以计算一个两种方式应纳税额无差别点（两种方式下的应纳税额一致时，应取得多少进项）。

不含税销售收入×6%-进项税额=（全部价款及价外费用-代用人单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保及公积金）×5%

“代用人单位支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保及公积金”以下简称“代用工单位支付的薪金”，差额征税下的全部价款和价外费用即企业的不含税销售收入。

通过推算，当纳税人能够取得的“进项税额=不含税销售收入×1% 代用工单位支付的薪金×5%”时，两种征税方式下的，应纳税额一致，税负率一致。

根据《财政部税务总局关于促进服务业领域困难行业纾困发展有关增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第11号）规定，生产、生活性服务业增值税加计抵减政策延期，即邮政服务、电信服务、现代服务增值税进项税额加计抵减10%，生活性服务业进项税额加计抵减15%。劳务派遣服务属于现代服务中的商务辅助服务下的“人力资源服务”，所以劳务派遣服务可以享受进项税额10%的加计抵减政策。

那么在优惠政策下，以上推算无差别点的公式变为：（1 10%）×进项税额=不含税销售收入×1% 代用工单位支付的薪金，即进项税额=0.91%×不含税销售收入 0.91×代用工单位支付的薪金

即优惠政策下，当能够取得的“进项税额=0.91%×不含税销售收入 0.91×代用工单位支付的薪金”时，两种征收方式下的税额一致，税负率一致。

当能够取得的“进项税额>0.91%×不含税销售收入 0.91×代用工单位支付的薪金”时，纳税人选择全额征税方式更划算，实际缴纳的应纳税额低于差额征税方式下的应纳税额，同时附加税费（以实际缴纳的增值税税额为计税依据）也能相应地减少。

当能够取得的“进项税额<0.91%×不含税销售收入 0.91×代用工单位支付的薪金”时，纳税人选择差额征税方式更划算。

对于劳务派遣公司而言，成本费用主要是人力，涉及的进项税额会比较少，当然如果企业上游供应商（人力输入）能够给企业开具增值税专用发票的情况下，企业能够取得足够的进项，则选择全额征税方式更划算。

开具发票问题需要注意，如果纳税人选择全额征税方式，可以全额开具专票或普通发票；而选择差额征税方式的，差掉的部分（代用工单位支付的薪金）不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

小规模纳税人选择全额还是差额

小规模纳税人提供劳务派遣服务，选择全额征税方式的，适用征收率为3%；选择差额征税方式的，征收率为5%，对于小规模纳税人而言，选择全额或差额只是征收率的不同，小规模纳税人计税方式只有一种简易计税，应纳税额=计税依据×适用征收率。

即小规模纳税人全额征税方式下，应纳税额=不含税销售收入（取得的全部价款及价外费用）×3%

差额征税方式下，应纳税额=（全部价款及价外费用-代用工单位支付的薪金）×5%

在没有税收优惠政策，我们可以计算一个“代用工单位支付的薪金”的税额无差别点，令两种方式下的应纳税额相等，得出当“代用工单位支付的薪金=40%×不含税销售收入‘’时，两种方式下的税负一致，税负率均为3%。但实务中，对于劳务派遣公司而言，代用工单位支付的薪金一般情况下会高于总价款和价外费用的40%，所以大部分公司，选择差额征税方式更节税。

2022年新出台了小规模免税政策，根据《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部 税务总局公告2022年第15号）规定，小规模纳税人适用3%征收率免征增值税。那么在计算无差别点的意义就不大了，对于小规模纳税人而言首选免税，即选择全额征税方式，享受免征增值税优惠，差额征税适用征收率为5%，正常缴纳增值税。

但是需要注意，享受免税政策，不得开具增值税专用发票，开具的普通发票税率栏为“免税”。

如果对方要求开具专票的情况下，纳税人需要明确，全额征税方式下，意味着企业放弃免税政策，税负率为3%；差额征税下，差掉部分依然不得开具专票，收取的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付的薪金后的余额部分可以开具专票。