其他应付款，股东借款，库存虚高等问题年底调账注意事项

年底了，不少企业开始为2020年汇算清缴做准备了，调账是会计人员不得不做的工作。中睿百科为大家整理几项实务中经常会遇到的调账项目。

1、 其他应付款

股东借给企业的资金，无需偿还情况下，一直挂在其他应付款如何处理？

根据企业所得税规定，企业接受其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产，非货币性资产为捐赠收入，需要缴纳企业所得税。

也就是说如果直接将这部分“其他应付款”转入“营业外收入”是需要缴纳25%企业所得税的。

建议：

①企业归还借款，借：其他应付款 贷：银行存款

②如果企业确实需要这部分资金，企业可以跟股东补签一份出资协议，这样就可以直接计入资本公积，不需要再作为收入缴纳企业所得税。

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2、 股东向企业借款

根据个人所得税相关规定，股东借企业资金，如果年底没还是需要视同分行，缴纳20%的个人所得税。

① 如果股东借用企业的资金，是为了企业生产经营所需，比如购买设备，采购原材料等就需要视同分行，但是要准备好这些购买合同等相关资料。

② 股东账上走笔账，先把这部分借款还了，这样就不需要缴纳分红个税。

③ 股东实在需要借款，可以通过其他员工，员工借款没有年底必须归还的约束。

3、 企业预提费用的调整

企业所得税是按照权责发生制，企业预提的费用，实际发生了的费用（有扣除限额规定的限额规定范围）可以进行进行税前扣除，而没有发生的预提费用是需要做调增处理。

比如，某企业预提职工福利费300万，企业2020年实现利润2000万，发放工资薪金总额为4000万，实际发生职工福利费200万。

企业可以税前扣除的职工福利费限额为4000*14%=560>300万，可以根据实际情况进行扣除；根据权责发生制原则，只用实际发生的职工福利费200万可以进行税前扣除；所以应纳税税所得额应在利润的基础上调增100万，应纳税所得额为2000 100=2100万。

4、 库存商品虚高

库存商品虚高，账实不符，账面上高，而实际仓库里面没有那么多库存商品，这是企业会计做账经验不足遗留下的问题，平常税局不盘库感觉没多大问题。但是对于企业而言始终是个隐患，一旦被查就要补税缴纳滞纳金，如何调整呢？

给大家3个思路；

① 虚高的部分走企业正常损失，不要走非正常损失，非正常损失是不可以增值税进项税额抵扣的，是需要做进项税额转出（要注意配比）；

② 做“买一赠一”处理，虚高的部分作为赠送部分，开在同一张发票上，实际是将虚增部分转嫁给了购买者（如何跟客户沟通这里就不做说明）。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，作为视同销售货物来计算增值税的。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。企业所得税方面；企业以买一赠一等方式组合销售商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

③ 低价出售，按正常交易缴纳企业所得税。赶紧处理掉虚高部分，做到库存账实相符。

临近年底，中睿百科建议，会计调账时一定做到有根有据，合理合法。不可任性而为，更不要擅自冲账，对于每一个需要调整的科目，都要追根溯源，理清业务的真实面目；切不可以偷税漏税为目的，要做到合理合法。